增值稅轉型對企業財務的影響

摘要: 2009年1月1日起我國將在全國范圍內實施增值稅改革,由生產型轉變為消費型。 這次的轉型改革,既是完善稅制的需要,也是應對2008年發生的金融危機,從而實行擴張性稅收政策,鼓勵投資和擴大內需的控管調控手段。此次的增值稅改革,可以說是有史以來范

  摘要:2009年1月1日起我國將在全國范圍內實施增值稅改革,由“生產型”轉變為“消費型”。
  這次的轉型改革,既是完善稅制的需要,也是應對2008年發生的金融危機,從而實行擴張性稅收政策,鼓勵投資和擴大內需的控管調控手段。此次的增值稅改革,可以說是有史以來范圍最大,力度最大的一次。增值稅轉型為消費型后,可以在最大程度上客服產型增值稅基數大、重復征稅多等弊端。而稅改將直接對固定資產估價、財務各項指標造成相對的變化。
  它對相關企業和宏觀經濟層產生較大影響,有利于企業發展,消費型增值稅是我國增值稅發展的必然趨勢。所以本文主要對我國增值稅轉型進行詳細的介紹以及深入分析了增值稅轉型對企業財務的影響。
  關鍵詞:增值稅;轉型企業;財務影響
增值稅轉型對企業財務的影響

  1研究背景及意義

  1.1研究背景

  自1994年我國正式實行生產型增值稅后,其增值稅在我國的稅收總收入中就占有一定的地位,基本上每年都占總稅收的30%-40%,到目前為止,增值稅已經占到了中國全部稅收的60%以上,從而增加了我國的稅收收入,并成為了我國的第一大稅種。隨著我國經濟的快速發展,我國的增值稅也隨著我國的發展狀況在不在的改革和完善中。消費型增值稅的發展不但有利于鼓勵企業擴大投資,更新生產設備,以此來提高企業的競爭力,從而在一定程度上也促進了企業的進一步發展。由此之后,增值稅轉型就成為了許多國內外研究學者關注的話題和研究的目標,在我國,一些學者對增值稅轉型的研究主要體現在三個方面,比方說,陸煒、楊震(2002)針對增值稅轉型對宏觀經濟的影響進行了深入的研究;后來楊浮生、蔡軍(2006)研究了增值稅轉型對地方經濟的影響;而增值稅轉型對企業財務的影響,李長春(2006)詳細研究了關于增值稅轉型對企業財務行為方面的影響等等。但是以上的研究并沒有研究增值稅轉型對各行各業的研究程度,尤其是對企業財務方面的影響,更沒有全方面的進行研究。再加上金融危機的發生,給我國企業帶來了一定的影響以及種種原因。因此,為了有效的緩解企業生存壓力、擴大社會市場內需、積極應對金融危機的影響,使社會能夠穩定快速的發展。我國xxxx做出如下決定自2009年1月1日起,對全國范圍內的企業進行增值稅轉型改革。此次改革,是企業實施所得稅以來的又一次稅制改革上的突破。通過這次改革,我國增值稅將由“生產型”向“消費型”過渡。在當前金融危機的形勢下,我國實體經濟受到嚴重沖擊,而國家能夠及時出臺轉型政策。這對于完善我國稅收體制,全面建設和諧社會有著重要的意義。

  1.2研究意義

  增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節新增價值或附加值征收的一種流轉稅。增值稅轉型改革,即將生產型增值稅轉變為消費型增值稅,這必將對企業的各項財務指標產生較大的影響。分析表明,如果企業的固定資產投資總額保持不變,轉型后的增值稅就可以降低納稅人的整體稅負。而且可以提高企業競爭力,提高其利潤水平,節約企業購買成本的費用,提高企業對于固定資產的周轉能力。本文的研究意義在于幫助企業在目前轉型的背景形勢下以正確的心態來應對。

  2關于我國增值稅轉型的介紹

  2.1增值稅定義

  增值稅是對生產、銷售商品或者提供勞務過程中實現的增值額征收的稅種。增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節新增價值或附加值征收的一種流轉稅。一般來說,增值稅由國家稅務局負責征收,稅收收入中75%為中央財政收入,25%為地方收入。而增值稅轉型改革,即將生產型增值稅轉變為消費型增值稅,這必將對企業的各項財務指標產生較大的影響。1984年,我國正式建立增值稅制度,經過近10年的完善,到1993年底,出臺了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,構建起了增值稅體系。到2011年10月31日,財政部公布財政部令,增值稅、營業稅起征點有較大幅度上調。這一政策的改變使增值稅進一步加大我國稅收的收入,從而給我國帶來了龐大的財政收入。

  2.2增值稅轉型

  所謂轉型,就是將現行的生產型轉變為消費型,也稱作增值稅改革或增值稅轉型改革。
  其目的主要是消除現在發生重復征稅的情況和因素,不僅可以減輕企業稅收負擔,鼓勵企業引入新技術,并且對產業結構進行優化調整。因此xxxx決定從09年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。其核心內容是在保持現行增值稅稅率不變的情況下,允許全國內所有納稅人可以用新增的增值稅來抵扣掉進項稅額。
  另外,在現在的增值稅稅制中,企業購買了固定資產,增值稅稅金是包含在其中的,無法允許稅前扣除。如果增值稅轉型為消費型,則在固定資產的增值稅稅金就可以在稅前抵扣。
  目前,中國市場在對貨物和勞務都征收增值稅。而且根據購買固定資產,企業扣除稅金的方式不一樣,增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。我國自94年進行稅制改革以來,全國大部分范圍一直都是實施生產型到底增值稅,只是個別地區除外。當時這樣做的原因,一是從國家的財政角度進行考慮,二是為了防止投資發生膨脹。但是社會發展到現在,市場經濟體制已經逐步完善。為了使經濟能夠更好的發展,消費型的增值稅具有更先進性,它更能使增值稅更能體現出價值和優越性。國家xxxx正是處于以上原因,才實施增值稅轉型改革。

  2.3增值稅轉型的動因

  自現行的增值稅實施以來,經過十幾年的歷程,其逐漸體現出不適合社會發展的要求,與與經濟發展不相協調。隨著社會趨勢發展,我國增值稅勢必要進行轉型改革。同時,由于多年進行實驗、財政收入不斷增長,在金融危機的浪潮下,國家決定全面改革增值稅,并出臺了具體方案,這些都有效的推行了增值稅轉型。
  增值稅實施以來,受到世界各國的廣泛采用,至于原因,增值稅具有適用面廣、稅基廣、稅率單一等眾多優點。特別是增值稅采取抵扣稅款的方式,可以避免重復課稅的弊端發生。這樣看來,其能夠調節中性,公平調節稅負。還可以使收入更多的控制在企業手中,征管比較嚴密。雖然說現行增值有如此多的優點,但是我國現行制度不僅無法達到,而且還和我國當前發展不適應,主要體現在。
  第一,重復征稅加重企業負擔,抑制投資。在生產型增值稅階段,購進固定資產過程中的增值稅不允許抵扣,就使得對固定資產的購進環節造成重復征稅,從而就不利于生產型企業降低企業稅負,再加上我國當時的發展狀況也不允許我國執行消費型增值稅。據對生產型增值稅和消費型增值稅的比較,如果從總體稅負來算的話17%的生產型增值稅就相當于23%的消費型增值稅,由此可以看出生產型增值稅的負擔是相對比較重的。另外,生產型增值稅設立的初衷是為了防止投資過熱、抑制通貨膨脹,這與當前形勢下國家力圖刺激投資、擴大內需的需求相矛盾。然而實行生產型增值稅以后,卻增加了固定資產投資的成本,影響了企業投資的積極性,從而抑制了投資需求。
  第二,阻礙了企業想優化調整自身的結構。生產型增值稅的問題在于重復征收,這在資本、技術密集型的企業中更為明顯。而企業對于固定資產購買所花費的成本也會更高,這就會阻礙企業想要更新自身設備,對技術進行更新。這一系列的問題都會使產業結構達不到合理要求,不利于企業自身的升級。
  第三,削弱本土商品國際市場競爭力。由于機器設備所含增值稅額直接計入固定資產成本,從而使產品生產成本加多,使商品的實際價格被扭曲。這樣如果在國際市場上進行競爭,我國就會因為稅負加重而使自身的價格優勢大大削減。
  再加上我國產品的稅負高于國際市場產品,如果沒有關稅的作用,使國內產品承受了來自進口品的不公平競爭。此外,如果企業不能及時的更新相關技術和設備,也會使自己的產品出現價高質低的現象。
  第四,征稅鏈條斷裂影響稅負公平。實行生產型增值稅,從國內企業之間的競爭來看,資本有機構成的不同以及技術更新的速度不同,造成不同行業、不同企業間的稅負不同,無法體現增值稅公平稅負的原則,不利于企業和行業之間展開公平競爭;而且在生產型中,固定資產無法抵扣進項稅額。這樣都會使增值稅中斷抵扣,造成行業間稅負出現不公平的現象,難以充分發揮其優勢。
  第五,次貸金融危機的發生。2008年美國的次貸危機引起了全球性金融危機爆發,從而使全球的經濟增長速度明顯放慢,甚至導致一些國家經濟的衰退,相對來說,中國所受到的影響相對較小,但是在一定程度上也阻礙了中國的發展,在此情況下,國家及時的推出增值稅轉型改革,這可以增強我們企業的發展潛力,可以提高企業的競爭力和抵御風險的能力,
  盡管金融危機對我國經濟帶來許多不利影響,但是增值稅轉型卻可以克服這些不利因素,而我國經濟發展有著重要的作用。而且還能夠緩解物價下降的劣勢,轉變目前困難的銷售局勢。
  第六,生產型增值稅不利于發展對外貿易。生產型增值稅時國內企業生產的產品價格中包括未抵扣的增值稅,而國外大部分實行寬領域的消費型增值稅,因此,在相同的原材料價格水平和勞動生產率水平下,我國企業生產的產品或勞務在價格競爭上顯然出于劣勢,降低了出口產品的國際競爭力,降低我國產品的國際需求量,不利于我國出口的增長。

  3增值稅轉型對企業財務的影響

  3.1對資產結構的影響

  增值稅轉型對企業資產結構的影響主要體現在固定資產原值、后續計量,存貨以及資產內部結構的變化。
  3.1.1對固定資產初始計量、后續計量以及凈值的影響
  根據消費型增值稅的相關規定,企業在購買固定資產中的進項稅不屬于固定資產成本,所以可以作為抵扣。增值稅轉型變化不會影響到固定資產價值,在總體投資不變的前提下,固定資產原值、折舊以及凈值會受到影響而減少。就算企業的營業收入沒有發生變化,固定資產周轉也會加快。企業的進項稅越多,固定資產的項目價值就會受到更大的影響而變化更加明顯。
 ?。?)固定資產初始計量的調整。在消費型中,企業可以在購買好生產性固定資產時一次性將進項稅額全部扣除。所以固定資產成本僅僅只包括了“購買價款+安裝費用”,這就使企業的固定資產原值大大降低了。同時因為進項稅可以抵扣,從而能夠減少稅負。
 ?。?)固定資產后續計量的調整。在消費型增值稅中,需要確認的固定資產原值、折舊和計提的資產減值準備會比生產型增值稅更少些。因此,增值稅轉型以后,企業固定資產的累計折舊和減值準備會比轉型后降低些。
  3.1.2對存貨項目和資產項目內部結構的影響
  消費型增值稅在計折舊方面會比生產型增值稅更少些。在折舊中,有一部分屬于制造費用,這些都會使半成品和產成品的產品成本受到影響。因此會使總體的存貨項目金額降低,在消費型中,可以有效避免重復征收固定資產交易的稅額,這樣就可以節省企業的資金并增加其資金項目。

  3.2對負債結構的影響

  企業如果自身的資金緊張,就無法提供足夠的金額購買固定資產,所以就會選擇貸款來投資。這樣就會明顯增加企業的借款、貸款及利息支出。另一方面,因為進項稅額可以被抵扣,在繳納費用項目上就會減少。
  3.2.1對長期借款、應付利息的影響
  增值稅轉型后,企業在固定資產的投資上就會加大力度,就算是資金儲備不夠,也會通過貸款來投資。而企業一旦貸款,就會使企業處于“長期借款”的情況中,“應付利息”項目余額也會增加,
  由以上可以看出,增值稅轉型后,企業在單項固定資產投資上會沒有以前那么多,而且會加大固定資產的投資,盡管會使自己的負債越來越多。
  3.2.2對應交稅費的影響
  在增值稅轉型后,當年購買的固定資產,在新增部分取得的進項稅可以一次性全部扣除。這樣企業就會減少應繳納的增值稅,降低資產負債表中的流動,從而使整體負債程度減少。

  3.3對財務指標的影響

  3.3.1對償債指標影響
  短期的償債指標有速動比率,企業減負增利,現金等價物增加等,而當抵扣掉進項稅以后,可以減少流動負債,提高該率和還債能力。
  對于長期債務來說,其償債指標可以通過式子來計算,資產負債率=負債總額/資產總額。所以如果企業的留存收益增加了,就會使資產總額增加。從而減少流動負債,提高該率和還債能力。已獲利息倍數=息稅前利潤總額/利息支出。企業一旦獲益,該指標就會加大,從而提高獲利能力。該倍數就可以起到杠桿作用,也可以提高企業信譽。
  3.3.2對運營指標影響
  對運營指標影響是指企業應收賬款、存貨、流動資金周轉率等方面。企業一旦減負,其利潤收益就會增加。彼此之間欠債務可能性降低或者縮短還債時間,可以加快資金周轉。固定資產周轉率=營業收入/平均固定資產凈值,抵扣進項,減少資產凈值,加快周轉率,縮短周轉期,表明資產運營效率高。
  3.3.3對盈利指標影響
  主營業務利潤率=主營業務利潤/主營業務收入;成本利潤率=利潤總額/成本費用總額;總資產報酬率=息稅前利潤總額/平均資產總額;凈資產收益率=凈利潤/平均凈資產。轉型后國家減稅、企業受益、利潤增加,將提升上述指標,能夠反映出對企業來說比較好的消息。
  3.3.4對發展指標影響
  增值稅轉型會使企業加大投資力度,使自己的技術升級,在新技術方面增加投資。并購買新的設備,淘汰落后的生產力。增加固定資產,增加凈值,提高總資產增長率,固定資產成新率等指標,充分顯示其作用。
  這樣看來,從一個企業、行業甚至于整個社會,都會使經濟不斷向前發展。轉型對不同企業來說的影響都是不一樣的。老企業存量資產不抵扣進項稅計入成本,重復征稅,加重負擔,就會有失公平。由于各企業在投資上,每項資產設備占固定資產的比重不一樣,使其收益也會存在不同。有些老企業更新比較緩慢,更是難得受益。在轉型過渡期間,會影響企業投資決策、收入。
  3.3.5對利潤指標的影響
  1.對已獲利息倍數的影響。什么是已獲利息倍數,是指企業在經營了一定時期后,息稅前所獲得利潤與利息費用產生的比值,也可以成為倍數。該倍數可以反映出企業的獲利能力,能夠體現出公司能否進行債務償還的能力。如果企業想要舉債經營,就需要先考慮已獲利息倍數。同時該倍數也有重要的作用,它可以衡量出企業長期償債能力如何。在一般情況下,倍數越高,表明企業具有更長期的舉債能力。在固定資產規模不變的情況下,增值稅轉型不會給利息支出帶來變化,卻會增加息稅前利潤。所以轉型以后企業可以看出已獲利息倍數得到明顯提高,其債務償還能力得到明顯增強。
  2.對營業利潤率的影響。營業利潤率,是指企業在經營了一定時期后,所獲得的營業利潤與營業收入的比率。就一般情況而言,營業利潤率越高,則體現出企業具有更強的市場競爭力,具有更大的發展空間,能獲得更多的利潤。在營業收入一定的情況下,增值稅轉型之后,由于其屬于價外稅,不會影響到營業收入。所以,在增值稅轉型后,企業能夠獲得更多的利潤。
  3.對營業凈利率的影響。營業凈利率,是指企業在經營了一定時期后,所獲得的凈利潤與營業收入的比率。該比率可以反映出企業在營業上獲得一元的收入與其所需要的成本之間的利潤差。就一般情況而言,營業利潤率越大,體現了企業具有更強的盈利能力。增值稅轉型后,能夠使企業提高自己的營業利潤。
  4.對市盈率的影響。市盈率,是指在上市公司中,普通每股的市價相當與該股收益的倍數。這可以反映出在投資者心中,對于該公司每元凈利潤愿意花費的錢。就一般情況而言,市盈率高,表明投資者看好該公司,愿意出高價。由于增值稅轉型,公司凈利潤增加,所以對于每股的收益來說都可以提高。所以,轉型以后,公司的市盈率能夠獲得提高。受轉型一向,能夠提高其盈利能力,使投資者對上市公司更有信心。

  3.4企業經營成果的影響

  企業在實行增值稅轉型為消費型后,其固定資產原值、累計折舊和固定資產凈值都會減少。而如果折舊減少的話就意味著經營成本和費用更加節約,息稅前收入會得到增加。
  另外,一旦了增值稅進項稅額,則會降低應交增值稅額、應交城建稅等附加稅額。從而增加所得稅稅額,但其增幅會小于凈利潤的增幅。因此,增值稅轉型將可以時企業增加自身利潤的,從另一方面可以使投資者獲益。
  3.4.1對稅負的影響
  增值稅轉型為消費型,會影響到稅負,主要體現在增值稅本身、城建稅及教育費附加、所得稅上。但總體來說,企業的稅負轉型后會不斷下降,這將有利于企業的發展。
  1.增值稅、城建稅、教育費附加稅負降低。根據增值稅計算公式:應納稅額=銷項稅額-進項稅額。這樣如果銷項稅額保持不變,進項稅增加會減少應稅企業的增值稅稅負。我們就可以通過以企業實際繳納的增值稅額為稅基來計算城建稅和教育費應該繳納的增值稅額。增值稅轉型后,增值稅應納稅額也會相應減少。
  2.企業所得稅有所增加,但其增加的幅度沒有稅后利潤增加的幅度多。轉型為消費型后,如果固定資產的入賬價值減少以后,產生的折舊會相應減少,從而使當期成本費用比以往更少,使所得稅稅負增加。如果不考慮時間價值,在整個固定資產處于折舊的時間內,增值稅轉型后,企業所得稅的增加量會比增值稅、城建稅和教育費附加的減少量更小。如果考慮時間價值,企業所得稅的增加額就會比增值稅、城建稅和教育費附加的降低額更少。
  由此可見,增加企業所得稅并沒有帶來實際上的好處,而轉型后卻能夠降低企業的整體稅負。這能夠很好的調動起企業進行固定資產投資,更有利于企業進行更新改造和技術創新。
  3.4.2對銷售費用、管理費用的影響
  通過采用生產型增值稅的方法,將會比采用消費型的方法產生更多的累計折舊,從而使銷售費用”和“管理費用”科目增多,這樣會產生更多的中間費用。
  3.4.3對凈利潤的影響
  納稅人種類不一樣,繳稅的時間長短不一樣,則增值稅轉為消費型后對凈利潤造成的影響也會不一樣。但是總的來說,不管是什么情況,增值稅轉型都會對各納稅人帶來好處,
  1、一般納稅人。增值稅轉型會對納稅人帶來影響,不過影響會因為時間不一樣而變化。
  影響可分為兩類,短期和長期。(1)短期,在投資當年,因為增值稅轉型,消費型能夠更多的改造固定資產,使勞動生產率可以從一定程度上得到提高,因此企業的經營收入會得到適當的提高。轉型后,由于新增固定資產所產生的增值稅可以全額抵扣,這樣企業實際繳納的增值稅額會比原來少很多。這就可以使企業當年營業利潤提高,但是由于購買固定資產,資金方面可能需要貸款才能滿足,這樣就會抵消掉增值稅抵扣所帶來的好處。
  (2)長期,進行投資以后,企業每年的利潤狀況就由投資回報與支出來決定。如果企業在購買固定資產時花費的成本比較多,但回收時間比較長,則到第二年產生的利潤則可能會因為折舊費大于利潤費而降低。但是對于此類項目,利潤在前幾年不一定有明顯的上升,但是從宏觀角度考慮,會提高企業的勞動生產率。
  2.小規模納稅人。增值稅轉型將小規模納稅人的征收率統一下調至3%,使企業稅負降低,直接增加盈利和投資者收益。

  3.5對會計報表的影響

  轉型后會降低企業的固定資產原價,減少設備折舊,增加企業的利潤。雖然說企業要繳納更多的所得稅,但是這些不會影響獲得更多的凈利潤。
  3.5.1稅轉對利潤表的影響
  直接影響:在企業投資當年,企業要想固定資產,可以一次性全額抵扣新增的增值稅。在當年,可以使營業利潤得到大幅度提高,并且不會影響以后每年利潤。
  間接影響:投資當年,因為轉型企業可能會加大投資金額,可能會提高營業收入,也會提高設備折舊,因為貸款而使自己的財務上升,抵消掉一部分利潤。以后每年利潤取決于投資回報與折舊之間的關系,較長時期會得到收益。
  3.5.2稅轉對現金流量表的影晌
  由于轉型,為了確認新進的稅額,企業就需要增加相關的資金項目,而“凈現金流量”還是維持不變的。在企業的投資活動中,“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付現金”會比轉型前更少些。“現金流出小計”則會以前面減少的數額一樣減少,“凈現金流量”卻會增加,“現金及現金等價物凈增加額”項目會有所增加。

  3.6對固定資產計價的影響

  3.6.1增設固定資產明細賬區分是否含稅,
  固定資產價值影響當期還影響以后各期財務狀況和經營成果。固定資產明細賬分別記錄含稅和不含稅固定資產。提折舊時,也是以含稅與否來分別計算。
  3.6.2.固定資產價值分別重估入賬
  在資產重組的時候,企業進行投資或捐贈就需要對資產重新評估,此時就需要來區分是不是要按照含稅來評估。如果資產不含稅的話,資產在重估的時候也不含稅,這樣就可以避免因為資產重新估價比不含稅賬面價更高而產生資本公積,這可以保證資產與稅務價保持一致。
  3.6.3轉型對企業財務狀況和經營成果的影響附注中加以揭示
  增值稅轉型的過程是不斷發生變化的,這種變化影響會受到轉型的范圍和深度的變化影響,而企業無法通過相關信息來自行分析。如果想要得到比較全面的業績分析,就需要補充說明因為轉型所帶來的在利潤方面的影響。
  總體來說,進行增值稅改革,其目的是為了營造一個公平競爭的環境,這樣可以增強企業的競爭力。轉型可以使企業更積極的進行投資,并且提高自身效益。稅改一方面可以對增值稅轉型,允許企業可以將當年新增的進項稅抵扣掉;另一方面擴大了其覆蓋范圍,現在增值稅的面向對象是所有的貨物和勞務。

  總結

  一般而言,經濟決定稅制,稅制反作用于經濟。所以說,稅制的每一次改革都必須要結合各國的經濟發展狀況來做出相應的改革,也是由于前一種稅制不在適應當前經濟的發展以及種種的相關原因的促使,才會使各國找出一種新的稅制來促進經濟的發展。而我國2009年的增值稅轉型也正是在我國經濟發展的需求下進行的,使增值稅稅制進一步促進我國市場經濟體制的完善和發展。這次的轉型給我國各行各業帶來了不同程度的影響,對于我國企業來說,增值稅的轉型給企業各方面的發展都帶來了很多的積極影響,尤其是財務方面,它加大了企業投資力度和規模,從而改善了企業的經營方向和財務狀況。雖然在一定程度上也帶來了一些不利因素,但總體來說,這次增值稅的轉型對企業的進一步發展還是起到很大作用的。

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