稅收優惠政策對大連格瑞特財務咨詢有限公司發展的影響分析

　　摘要

2006年，xxxx同志在全國科技大會上宣布了中國的科技發展目標，即在2020年建成創新型國家，讓科技成為中國經濟社會發展的重要支撐。2017年10月18日，xxx同志也在xxxx報告當中強調，要加快建設創新型國家，自主創新、重點跨越、支撐發展、引領未來。在整體發展趨勢之下，科技型中小企業的發展成為了國家及社會關注的重點，為鼓勵中小型企業自主創新，于2017年發布了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2017]34號），該通知的核心內容是針對科技型中小企業的稅收優惠政策，將加計扣除比例提高到了75%，從而讓科技型中小企業切實獲得更大稅收優惠。在國家宏觀政策的指導下，激發了越來越多的科技型中小企業創新發展動力。

本文就稅收優惠政策對大連格瑞特財務咨詢有限公司發展的影響展開分析，主要從三個層面展開論述，第一，對大連格瑞特財務咨詢有限公司的基本情況及費用管理現狀進行調查分析；第二，深入分析稅收優惠政策對大連格瑞特財務咨詢有限公司的影響；第三，在前文研究的基礎上，提出幾點增強稅收優惠政策激勵效應的對策建議，為提升大連格瑞特財務咨詢有限公司對稅收優惠政策的利用效果，提供一定的指導與借鑒；同時，也為增強稅收優惠政策對科研型中小企業的激勵效應，提出切實可行的對策建議。

　　關鍵詞：稅收優惠政策；研發費用加計扣除；激勵效應

　　引言

在新的發展時期，衡量一個國家綜合國力與核心競爭力的指標增加了企業科技創新能力這一項目，只有當各產業領域當中的企業具備較高的科技創新能力與創新水平，才能在國際經濟市場競爭當中爭取更多市場份額，獲得更多的國際貿易利潤。2020年是我國創新型國家建設的最后一個年頭，加大企業研發創新，從而拉動整個國家經濟發展勢在必行。在十八屆三中全會上也提到了提高科技創新支撐能力的概念。穩定支持基礎研究和應用基礎研究，引導企業加大對于研發項目的投入，促進產學研融通創新以及發展。發展社會研發金鉤，加強關鍵核心技術攻關。深化國際科技合作。加強知識產權的保護。改革科技成果轉化機制，暢通創新鏈，營造鼓勵創新、寬容失敗的科研環境。2019年9月，國家統計局、科學技術部、財政部聯合發布《2018年全國科技經費投入統計公報》，《公報》數據顯示，2018年我國R&D經費投入總量為19677.9億元，比上年增加2071.8億元，增長11.8%，連續3年保持了兩位數增長，延續了“十三五”以來較快的增長勢頭。R&D經費投入強度（R&D經費與GDP的比值）為2.19%，比上年提高4個百分點，連續5年超過2%，并再創歷史新高。自2013年R&D經費總量超過日本以來，我國的R&D經費投入一直穩居世界第二。2018年我國R&D經費投入強度超過2017年歐盟15國平均水平（2.13%），相當于2017年OECD35個成員國中的第12位，正接近OECD平均水平（2.37%）。

科技創新力是對一個國家核心競爭力進行評價衡量的重要指標，并且在一定程度上和國家相關政策有著聯系。為了提高我國企業科技創新力，國家在該方面提出了一系列的優惠政策，其中研發費用加計扣除稅收優惠政策就是其中的重要組成部分，在實施的過程中給我國企業科技創新能力的提高帶來了一定的影響。在國家予以諸多利好政策的支持下，企業的科技創新意識與積極性被充分激發，不斷提高自身科技創新水平，加快產品升級。但是，很多企業在探索科技創新的過程中，普遍面臨著融資難、資金缺口、科技創新成本高、稅負重等問題，且在眾多企業當中以科技型中小企業的困境最為顯著?？萍夹椭行∑髽I作為企業整體科技創新發展的重要力量組成，為了加大其在科技研發方面的投入，各地政府部門落實國家稅收優惠政策的同時，也陸續頒布了地方性稅收優惠政策，希望通過政策補貼、降低稅率、研發費用加計扣除等降低科技型中小企業的稅負，節約企業科技創新成本，鼓勵企業自主提高科研創新能力。尤其針對科技型中小企業融資難、創新成本高、稅負重的問題，研發費用加計扣除能夠起到明顯的緩解效果，可以直接給企業帶來利好，政策的實施效應引起了廣泛關注。

大連格瑞特財務咨詢有限公司是一家科技型中小企業，享受國家針對科技型企業的稅收優惠政策，本文通過對該科技型中小企業的實地調研展開深層次的分析和研究。通過對研發費用加計扣除稅收優惠政策在大連格瑞特財務咨詢有限公司中發揮的實際影響的分析，可以判斷出稅收優惠政策能夠在一定程度上對企業科技創新力的提高起到積極的作用，同時可以從加大優惠政策的力度以及范圍、完善優惠政策評價制度、完善及重視知識產權制度、企業評估體系的完善、研發投資轉化效率的提高、科研隊伍的建設以及完善等方面著手，更好的發揮出稅收優惠政策激勵效應。論文的研究主要運用了文獻分析法，對稅收優惠、研發費用加計扣除等相關資料和研究結論等進行了歸納總結，借鑒相關研究經驗明確本課題的研究思路，也為下文的研究提供理論支撐。與此同時，本文選取大連格瑞特財務咨詢有限公司作為案例研究對象，運用個案研究法，分析研發費用加計扣除政策對公司的影響，進而對企業發展需求提出相應的對策建議。

本文的研究在理論與實踐方面具有顯著意義。一方面，企業研發活動促進社會經濟發展的同時，政府進行宏觀調控政策激勵也能夠刺激企業加大研發投入，相輔相成促進整個社會經濟的增長。而本文的研究豐富和驗證了企業研發創新的理論和政府政策激勵理論，體現了研究的理論價值。另一方面，本文以大連格瑞特財務咨詢有限公司為案例進行研究，詳細闡述了加計扣除政策對其稅后、生產經營以及研發創新的影響，同時還從宏觀角度對政策實施效果的影響因素進行了分析，為科技型中小企業如何改進自身發展以促使研發費用加計扣除政策實施效應的最大化提供了有效建議。

　　1大連格瑞特財務咨詢有限公司的基本情況及費用管理現狀

　　1.1大連格瑞特財務咨詢有限公司基本情況

大連格瑞特財務咨詢有限公司以下簡稱“格瑞特”，成立于2016年，并于2017年通過了“高新技術審查”工作。該公司主要經營下述業務：一，會計財務信息管理以及咨詢服務；二，會計相關軟件開發服務；三，知識產權、商標代理服務等。2017年《認定辦法》頒布實施后，格瑞特通過了認定并獲得了入庫編號，成為能夠享受加計扣除優惠政策的一員。其中格瑞特在遼寧省大連市進行注冊，在中國境內；職工人數為52人，小于500人；銷售年收入為17,777,746.21元，資產總額為24,873,055.11元，均不超過2億；主營業務不被國家所限制、禁止；一年內未有安全、質量、失信、嚴重環境等違法行為；綜合評分超過60分，并且科技人員指標不為0分。因此格瑞特作為中小型科技企業，在加計扣除優惠政策范圍之內[1]。

　　1.2大連格瑞特財務咨詢有限公司費用管理現狀

格瑞特在2016年成立之初，主營業務并不是項目研發而是技術服務，是在經過一段時間的發展之后，看好技術服務的發展趨勢才逐漸加大了項目投入力度，同時為了使得公司在研發費用核算方面能夠符合加計扣除優惠政策的要求，完善了研發項目管理，項目實施流程如下圖1.1所示

圖1.1項目實施流程圖

研發支出 XX研發項目 薪酬、五險一金、交通費、設備折舊、通訊費、差旅費、會務費、試驗費、檢驗費、培訓費等

表1.1為格瑞特研發費用會計科目設置詳情表，同時為能夠使得“研發支出”在核算過程中能夠單獨進行，為每一個研發項目都進行了明細科目的設置，能夠幫助企業對研發費用進行合理歸集，從而能夠對加計扣除優惠政策進行享受。但是在會計核算中，對資本化以及費用化沒有進行區分，并且在“管理費用”中“研發費用”的披露金額和“研發支出”披露金額相同，表明格瑞特并沒有對資本化以及費用化沒有進行區分，而不是沒有資本化項目[2]。

　　1.3大連格瑞特財務咨詢有限公司稅收優惠方式選擇與實施

利用企業技術稅負的方法，提高企業進行研發活動的積極性是政府宏觀調控企業研發能力的常用方式，下表1.2為兩種不同稅收優惠政策對比分析表，雖然這兩種政策都能夠在一定程度上提高企業科研創新力，但是在操作、側重點等細微方面還是存在一定差異[3]。

表1.2稅收研發費用優惠方式對比

優惠方法 對所得稅稅額直接免減 按加計比例將應納稅所得額中研發實際發生費用數額扣除

作用機制 稅額抵免，在經營成果方面的優惠更多 直接進行激勵，更加重視企業投入研發項目的金額以及能力

對象 盈利型企業 滿足費用加計扣除優惠條件的企業

通過上表可以發現，在對企業投入研發項目的金額以及能力的激勵方面，費用加計扣除優惠政策的效果和稅額抵免相比，要更好，但是對優惠對象有著一定的限制，只有滿足費用加計扣除優惠條件的企業才能夠獲得這項優惠。大連格瑞特財務咨詢有限公司所有會計核算制度健全，實行查賬征收的模式并且能夠準確的歸集研發費用，完全符合費用加計扣除優惠企業的基本條件。

21世紀初期，政策適應主體范圍再次擴大，將工業所有制企業也包含在內，并且在財務核算等相關制度上也得到了完善，在執行方式上也變更為了自主申報扣除[4]。自新會計準則在2007年推行實施后，加計扣除稅收政策的完善性、合理性、科學性等都有所加強，通過不斷的完善，先進加計扣除稅收政策的扣除比例已經達到了75%，并且在適應主體范圍中也已經將中小型科技型企業包含在內[5]。

對于加計扣除稅收優惠政策適用范圍條件的企業，若想要獲得該項政策，則需自行完成相關信息資料的準備，并通過相關流程和稅務機關申報，每年年末稅務機關會對企業進行審核，若通過則可以享受該項優惠[6]。其中需要自行準備的信息資料主要包括下述幾方面：一，申報年度納稅過程中應對優惠進行備案以及資料留存；二，《“研發支出”輔助賬匯總表》，并將其中的內容填寫完整；三，附表以及欄次并將其中的內容填寫完整。具體流程如下：在研發活動立項過程中，應在《立項決議文件》簽署后，在科技部門登記，并完成會計科目以及研發費用輔助賬的設立等工作[7]。在研發活動進行的過程中應進行研發支出會計核算同時完成《輔助賬》的填寫。在每年年終時，將填寫完整的《輔助賬總表》報送到稅務機關[8]。在匯算清繳過程中應認真填寫《歸集表》，并收集留存備查資料，報送稅務機關完成備案，當申報通過審核后就可以獲得該項優惠政策，在匯算清繳介紹后，應對相關資料信息進行保留，便于稅務機關在后續進行管理[9]。

政府稅收優惠政策的頒布以及實施，可以在一定程度上幫助企業將稅負過重的問題免去，從而提高企業研發創新資金的投入[10]。下圖1.2為企業家認為能夠給企業創新帶來影響的稅收優惠政策效果以及占比。

圖1.2稅收優惠政策執行效果統計圖

從上圖1.2中可以看出，在企業家中有42.96%的企業家認為知識產權的相關優惠政策能夠給企業創新能力提高帶來較大的影響[11]。41.73%的企業家認為加計扣除政策能夠給企業創新能力提高帶來較大的影響[12]。40.31%的企業家認為人才相關政策能夠給企業創新能力提高帶來較大的影響[13]。在上述政策中加計扣除政策在執行效果方面為第二，因此筆者認為加計扣除政策能夠在較大程度上影響企業創新能力。

　　2稅收優惠政策對大連格瑞特財務咨詢有限公司的影響

　　2.1大連格瑞特財務咨詢有限公司加計扣除基本情況

格瑞特在2017年-2019年間均符合稅收優惠政策的相關標準，能夠享受相關的優惠，并且加計扣除比例均為75%，下圖2.1為2017年-2019年間格瑞特研發費用加計扣除基本情況統計圖。從圖中可以看出，格瑞特在2017年-2019年間可加計扣除研發費用數額不斷提高。筆者認為這和格瑞特每年研發費用支出的提高有著一定的聯系，格瑞特在研發費用方面的支出從2017年的479.84萬元，提高到了2018年的544.28萬元以及2019年的550.19萬元。同時格瑞特將研發費用均當成費用化對其進行處理，使得研發支出費用都是當期發生，收益在未來才能夠獲得，費用、收入配比性差距較大，雖然通過這種方式能夠獲得更多的加計扣除優惠，將資金時間價值最大程度的合理利用，從而將企業在運營資金方面的壓力進行減輕，但是在企業真實狀況反映準確性、及時性方面卻較差[14]。

圖2.12017年-2019年間格瑞特研發費用加計扣除基本情況統計圖（單位：萬元）

　　2.2稅收優惠政策的影響

2.2.1從所得稅方面分析

表2.12017年-2019年間格瑞特所得稅統計表

為了獲得較多的加計扣除優惠，在2017年-2019年間格瑞特的研發支出金額全部通過費用化的方式進行處理，通過上表3.1中的數據顯示，在2017年-2019年間格瑞特共節省稅收為12.12+22.01+32.86=66.99萬元，按所得稅15%進行計算，研發加計扣除費用為66.99÷15%=446.60萬元，這對于總體利潤金額在150萬左右的格瑞特公司而言，幫助其節省了較多的資金。通過加計扣除金額占比的提高，可以在一定程度上說明，在2017年-2019年間格瑞特在研發支出方面的金額處于不斷增加的狀態，同時也表明格瑞特對自身研發能力增強的重視程度不斷提高[15]。

2.2.2從生產經營狀況方面分析

（1）償債能力

表2.22017年-2019年間格瑞特償債能力指標統計表

從表中可以看出，2017年-2019年間格瑞特流動比率從2017年的1.68，提高到了2018年的2.06以及2019年的2.09，表明在2017年-2019年間格瑞特償債能力有所提高。同時從利息保障倍數方面來看，從2017年的6.01提高到了2019年的8.95，表明在借款中格瑞特能夠獲得的收益在不斷的提高[16]。

（2）營運能力

表2.32017年-2019年間格瑞特營運能力指標統計表

從表中可以看出，2017年-2019年間格瑞特應收賬款周轉率從2017年的2.31下降到了2019年的1.90，而總資產周轉率則從2017年的76.00%下降到了2019年的73.71%，表明隨著格瑞特在研發方面投入的提高，在運營能力方面有所下降，這表明，加計扣除優惠政策的實施，導致格瑞特研發資金投入的加大，在到一定程度上加大了企業的經營風險。

（3）盈利能力

表2.42017年-2019年間格瑞特盈利能力指標統計表

從表中可以看出，2017年-2019年間格瑞特毛利率從2017年66.92%上升到了2019年的84.28%，而每股收益著保持在0.30左右。表明隨著格瑞特在研發方面投入的提高，在盈利能力方面也有所提高，這表明，加計扣除優惠政策的實施，導致格瑞特研發資金投入的加大，在到一定程度上提高了企業的盈利能力，為企業獲得了更多的利潤。

2.2.3從研發活動方面分析

（1）研發強度

圖2.22017年-2019年間格瑞特研發強度變動圖

從上圖中可以看出，隨著加計扣除優惠政策實施年限的增加，格瑞特研發強度也在不斷增強，其中研發強度=研發支出÷銷售收入×100%。并且研發費用在管理費用中的占比和研發強度相比大約每年都要高20%左右，這是由于格瑞特研發資金全部進行費用化處理所造成的。

（2）人才建設

表2.52017年-2019年間格瑞特科研人數統計（單位：人）

從上圖中可以看出，隨著加計扣除優惠政策實施年限的增加，格瑞特員工人數、科研人數、占比均呈現上升的趨勢，科研人數在全體人數中的占比從2017年的70.0%上升到了2019年的83.8%。

　　3增強稅收優惠政策激勵效應的對策建議

通過前文的分析，可以發現隨著加計扣除優惠政策的實施，能夠在一定程度上減少科技型企業的稅收繳納，提高償債、運營以及研發強度，但是會在一定程度上降低企業的營運能力[17]。因此為了增強稅收優惠政策在償債、運營以及研發強度等方面的激勵效應，提高企業的科技研發力，筆者提出如下建議。

　　3.1加大優惠政策的力度以及范圍

雖然現有的優惠政策力度以及范圍和初期相比有著極大程度的提高以及擴大，但是在稅種覆蓋面方面較小，通過筆者對其他優惠政策的探究，發現大部分都是通過所得稅、增值稅等方面對企業科研能力的提高進行著促進，和我國復雜的稅收種類相比，在覆蓋范圍方面較少，在未來相關制度出臺實施的過程中應進一步的將稅種覆蓋范圍進行擴大，從多方面著手，提高企業科技創新力。同時由于科研活動的加強，能夠給企業的運營能力造成一定的負面影響，為了將該影響的效果降低，從而提高企業在科研創新方面的積極性，應進一步的將力度提高，在條件允許的情況下將現有75%的加計扣除費用進一步的提高，從而將企業在科技創新活動過程中所帶來的經營風險進一步降低[18]。

　　3.2完善優惠政策評價制度

通過前文的分析，可以發現，隨著加計扣除等優惠政策的實施，能夠在一定程度上提高企業在科研活動方面的投入，從而提高企業的科技創新力，進而提高企業的運營能力。但是在實際工作中，企業科技創新力的提高影響因素較多，并且企業科技創新力的提高是一個較為漫長的過程中，需要對優惠政策實施效果進行客觀的評價，才能夠保證優惠政策符合企業的需求，并能夠隨著時代、經濟的發展進行最為恰當的調整[19]。隨著時代的不斷迅速發展，對于優惠政策的力度以及實施方式上都要進行著改變和發展，才能使得政策與時代與時俱進，同步發展。因此完善優惠政策評價制度、建立體系是非常有必要的。通過采用網上問卷、電話采集或是下到單位實地調查等定期對包括加計扣除優惠政策在內的稅收優惠政策實施效果進行評價，對各行業、各地區高薪企業稅收優惠激勵效果進行客觀的評價，從而完成對優惠稅收政策的精準調整，更好的將優惠稅收激勵效果發揮出來。

　　3.3完善及重視知識產權制度

通過上圖1.2可以看出，知識產權制度是影響企業科技創新力發展的重要因素之一。雖然我國近幾年提高了對知識產權的重視，但受我國技術發展整體階段較低等因素的影響，自主研發能力較低，主要采用模仿的方式，對于創新并不重視，我國現今正處于模仿、創新共存的發展階段，而知識產權的保護是保證企業創新的基礎，是對企業創新行為的一種激勵以及保證。通過完善及重視知識產權制度的方式，能夠對企業創新行為以及成果進行保障。但是現今我國知識產權制度雖然存在，但是在完善性、重視程度等方面和西方發達國家相比相對較低，并且居民意識在該方面也相對較低。出于上述情況的考慮，企業在經過長期的投入以及發展后，得不到相應的收益，就會給企業的創新行為、能力以及積極性帶來負面的影響[20]。因此為了避免上述情況的發生，應對知識產權制度進行完善以及重視，并利用宣傳的方式，培養居民的知識產權保護意識。

　　3.4企業評估體系的完善

由于開發科研等相關活動所具有的獨特的開發時間長、開發投入大、盈利周期長等特點，因此，完善的企業評估體系對規避和防范科研項目研發風險十分重要。通過對企業科研活動的評估，能夠保證企業科研項目的順利開展，在一定程度上對其項目資金使用、進度等進行真實的評價，從而為企業領導層對該項目科研活動所獲得的利潤、還要投入的成本、是否還應繼續該項目等提供一定的參考。同時也能夠幫助相關政府部門對企業科研情況進行監督，將科研資金支持提供給更加需要的企業，避免企業弄虛作假、虛報謊報的情況，從而將優惠政策實施的效果發揮到最大。并且在監督過程中，針對企業在科研活動方面存在的問題，政府也能夠對其內部狀況進行了解，從而為其在資金、技術等方面提供一定的幫助，更好的提高企業的創新能力。

　　3.5研發投資轉化效率的提高

隨著加計扣除等優惠政策的實施表明了對企業科技創新力的重視程度的提高，企業在發展過程中應緊跟XXX腳步，提高自身的科技創新力，加快研發相關項目工作的進度以及投入，同時提高相關的培訓力度，從而通過提高企業科技創新力的方式將企業的核心競爭力提高，進而為企業發展、國家發展創造出更大的價值。而研發投資轉化效率的提高是研發資金、研發人員、研發制度等共同影響的結果。在研發資金方面，應保證其充足，從而避免由于資金問題而導致項目進度緩慢、停滯；在研發人員方面，應保證其科研水平，從而加快研發的效率；在研究制度方面，應根據企業、研發項目的實際情況，在綜合考慮研發效率、研發人員權益、研發人員積極性等因素的基礎上，完成相關制度的制定，從而將研發時間盡可能的進行縮短，給企業帶來可觀的切實經濟效益，讓企業看到科技創新力的實際影響，從而提高企業科技創新力提高的積極性，形成良性循環。

　　3.6科研隊伍的建設以及完善

科研隊伍是企業進行科技活動的基礎，通過上表2.5中可以看出，格瑞特科研人數占比達到了83.8%，相對較高，因此格瑞特有能力進行科研活動，但是部分中小型科技企業科研人數占比較低，導致科研能力不高，進而影響研發投資轉化效率，影響企業科技創新力的積極性，形成惡性循環。因此應加強對科研隊伍的建設以及完善。具體方案如下：一，引進優秀的科研人員，從而保證科研活動的研發投資轉化效率，提高企業科技創新力提高的積極性，形成良性循環；二，通過薪酬待遇、人文關懷、工作環境完善、權益保障、技能培訓提高、合理前景規劃等方法降低科研人員的流失率，提高其穩定性，避免在研究過程中所需要進行的交接工作，從而保證科研活動的研發投資轉化效率以及企業科技創新力的提高；三，完善現有的科技人才招聘、薪酬、晉升等方面的制度，并提高對其的重視程度，保證科研隊伍的規范性以及完善性。

　　結論

科技創新力是對一個國家核心競爭力進行評價衡量的重要指標，并且在一定程度上和國家相關政策有著聯系。為了提高我國企業科技創新力，國家在該方面提出了一系列的優惠政策，其中研發費用加計扣除稅收優惠政策就是其中的重要組成部分，在實施的過程中給我國企業科技創新能力的提高帶來了一定的影響。通過對研發費用加計扣除稅收優惠政策在大連格瑞特財務咨詢有限公司中發揮的實際影響的分析，可以判斷出稅收優惠政策能夠在一定程度上對企業科技創新力的提高起到積極的作用，同時可以從加大優惠政策的力度以及范圍、完善優惠政策評價制度、完善及重視知識產權制度、企業評估體系的完善、研發投資轉化效率的提高、科研隊伍的建設以及完善等方面著手，更好的發揮出稅收優惠政策激勵效應。

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　　致謝

在此論文完成之際，謹向我尊敬的論文指導老師——高茹老師表示誠摯的謝意。感謝高老師在論文選題、開題、撰寫、修改期間給予的諸多指導與教誨，這是督促無完成此論文的最強大的精神動力。

同時，還要感謝給予我多年培養的學校，我將永遠謹記校園的學習風氣以及各專業教師嚴謹的治學態度，這些記憶將永遠指引、支持著我在正確的道路上前行。

感謝同學們多年來對我的諸多關懷，希望大家今后能夠依舊保持這份純潔的同學情誼。

最后，衷心的祝愿學校、我的導師、各專業教師、同學們，能夠成為自己想成為的人，做自己想做的事，工作順利、生活美滿！