石油裝備制造企業所得稅稅務籌劃策略研究

摘要: 稅務籌劃作為財務管理的重要環節,直接影響企業的經濟利益,做好企業所得稅的稅務籌劃成為企業面臨的首要問題。本文以JM石油裝備制造企業為例,采取理論結合實際的方法,依據我國相關的稅收法律法規,對JM企業的生產經營活動進行深入研究。同時,論證

  摘要:稅務籌劃作為財務管理的重要環節,直接影響企業的經濟利益,做好企業所得稅的稅務籌劃成為企業面臨的首要問題。本文以JM石油裝備制造企業為例,采取理論結合實際的方法,依據我國相關的稅收法律法規,對JM企業的生產經營活動進行深入研究。同時,論證了JM企業進行稅務籌劃的必要性。通過對一系列的籌劃方案進行分析,為JM企業的經營、投資以及籌資等環節制訂了不同的企業所得稅稅務籌劃方案,并對企業所得稅稅務籌劃中應注意的問題進行了分析,為國內石油裝備制造企業的稅務籌劃工作提供借鑒。
  關鍵詞:稅務籌劃;企業所得稅;企業經營;石油裝備制造企業;

  0引言

  企業所得稅是構成我國稅收收入的組成部分,在企業納稅活動中占有重要的地位,在確保我國財政收入穩定增長的過程中發揮著不可替代的作用。然而,企業繳納稅款的金額與其凈利潤相聯系,隨著企業自身業務范圍的不斷拓展以及經濟管理部門對企業的監管壓力逐年增大,涉稅風險成為制約企業健康發展重要因素。稅務籌劃作為財務管理的首要環節,如何對企業所得稅做出合理的稅務籌劃,如何通過稅務籌劃選擇最適合企業的低稅負籌劃方案,成為擺在企業面前的一個重要問題。本文以JM石油裝備制造企業為例,采取理論結合實際的方法,對JM企業的生產經營活動進行深入研究,為JM企業的經營、投資以及籌資等環節制訂了不同的企業所得稅稅務籌劃方案,對企業獲取最大利益有著重要的現實意義。

  1JM公司的企業所得稅稅務籌劃現狀

  1.1JM公司的治理結構

  JM公司2006年從中石化改制分流,公司下設設備總裝、設備加工、金屬鑄鍛等25個分廠,擁有4家投資公司,7家中美合資公司,8家控股公司。JM公司在改制后,逐步建立由經理層、監事會、董事會和股東大會組成公司治理模式,健全了經營管理者、監督機構和公司決策層之間的制衡機制,提高了企業的經濟效益。MJ公司以科技創新為重點,培養JM的品牌文化,完善質量管理體系,提高企業的核心競爭力。公司財務治理結構如圖1所示。
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  圖1JM公司財務治理結構圖

  1.2JM公司的業務狀況

  企業主要為石油工業市場提供鉆采車輛、鉆采設備以及設備配件,涵蓋石油專用車輛、拖掛鉆機、海洋修井機等120多個品種。公司建立了完善的質量保證體系,形成了涵蓋產品安裝、調試、維修、培訓等全方位客戶服務體系,設備暢銷國內各大油田。企業的業務流程如圖2所示。
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  圖2JM企業的業務流程圖

  1.3JM公司的企業所得稅管理現狀

  雖然各國政府都在通過開發電能、風能等積極尋找石油替代品,但短期內石油市場對石油鉆采設備的需求量仍有較大幅度增長,JM公司的石油設備銷售也逐年增長,特別是最近3年來,公司的出口交貨量大幅增加,其銷售高峰將出現在2017年,因此公司有必要開展稅務籌劃。依據相關稅收法律法規,JM公司需要就其生產經營和其他所得繳納所得稅。企業應納稅所得額的計算方法如圖3所示。
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  圖3企業所得稅應納稅所得額的計算公式

  1.4企業所得稅稅務籌劃的理論分析

  依據稅負理論,企業繳納稅款金額越多,稅后獲取的利潤就越少。在遵循稅收法律法規的條件下,JM公司需做出合理的納稅方案籌劃,以減低自身稅收負擔,實現自身經濟利益。在企業所得稅稅務籌劃過程中,籌劃人員要認真評估籌劃人力、金錢、時間等成本以及可能帶來損失的成本。只要籌劃結果收益大于籌劃成本,公司選擇進行企業所得稅稅務籌劃有著必然性。依據博弈理論,為延遲納稅義務發生時間或減少應納稅額,JM企業會通過合理籌劃分析后選擇適合企業實際的最佳籌劃方案。隨著JM公司新的籌劃方案的出臺和國家稅收政策的調整,JM公司進行企業所得稅稅務籌劃具有了可行性。稅務籌劃的應用理論體系,如圖4所示。
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  圖4稅務籌劃的應用理論體系

  2企業所得稅稅務籌劃的策略選擇

  2.1經營環節的企業所得稅稅務籌劃

  企業在經營過程中,主要通過采購、生產、銷售等獲得利益,企業采取不同的銷售方式和采購方式會對其稅款金額有較大影響。從企業所得稅稅務籌劃的角度出發,研究策劃籌劃方案,充分應用稅收政策,做出經營決策,將有助于增強企業競爭力,促進企業經營效益的提升。
  2.1.1采購環節
  大型機械設備制造行業,采購環節產生的成本占產品總成本55%-75%,每節約1%的成本,企業利潤會增加6%-9%。因此,抓好采購環節的成本管控,運用合理的稅務籌劃方案,能夠有效提高企業的利潤水平,避免“低價購進、高稅支出”的情況。JM公司物資采購方案是按照生產計劃而制定,對供應商資質進行鑒定,雙方商定確定貨物金額、金額數量以及交貨日期,并簽訂采購合同。
  稅收是JM企業進貨的重要成本,按照我國增值稅發票管理規定,供貨方在銷售貨物和商品時,應開具注明銷項稅、銷售額的發票。一般情況下只要購貨方從供貨方取得注明增值稅額的專用發票,就可以抵扣稅進項稅,若供貨方為小規模納稅人,只能到主管稅務機關向稅務機關申請代開,不能開具專用發票。因此,從小規模納稅人處購買貨物,只能要求其到稅務機關申請代開發票并抵扣3%的增值稅進項稅。因此,采購物資時必須遵守《發票管理辦法》及其《實施細則》的有關規定,同時從質量、價格、何時何種方式付款、進項稅能否抵扣等多方面綜合考慮。
  2.1.2營銷環節
  JM公司抓住石油開采市場,以國內外市場對石油設備的需求為前提,制定適合企業的方案營銷,讓更多的人了解產品。為了順利開展營銷活動,不可避免會產生業務招待費、推廣費用、推銷費用等,直接影響了企業經濟效益。
  在生產經營過程中所發生的相關業務招待費用,包括協調各種關系、發展潛在買家、拓寬銷售網絡等產生的費用。由于稅法對業務招待費的列支范圍并未給予準確的界定,公司的財務人員應主動與主管稅務機關探討和溝通,明確列支范圍:人員業務需要發生的交通費用和差旅支出;向關聯單位或客戶贈送紀念品和禮品的支出;因企業生產經營而開支的酒水和餐飲費用等。
  從立法的角度考慮,企業業務招待費的扣除為發生額60%,且不超過當年銷售收入的5‰。對公司業務招待費臨界點進行合理計算,最大限度地降低限額對企業的影響,成為公司面對的首要問題。假設JM公司2017年的銷售收入為M,當年的業務招待費為N。按照稅法規定,企業稅前扣除的業務招待費為MIN{N×0.6,M×0.005},僅當N×0.6=M×0.005時,即B=A×8.3‰,企業才能充分利用稅前扣除政策對籌劃方案進行合理選擇。
  根據企業銷售部門提供的產品銷售合同,并參考企業2012年-2016年同期銷售收入,預測2017年度企業的銷售收入M為36000萬元,則納稅前扣除的企業業務招待費限額為36000×0.005=180萬元,根據上述推算得出預算業務招待費臨界點N=180萬元÷0.6=300萬元。
  若企業2017年實際發生業務招待費225萬元,則依據有關政策,可以扣除的限額為225×0.6=135萬元,企業納稅調整增加225-135=90萬元,企業2017年銷售收入的5‰為36000×0.005=180萬元,因此不需做納稅調整。按照MIN{N×0.6,M×0.005}的原則計算,調增應稅所得額90萬元,應繳納企業所得稅為90×0.25=22.5萬元,企業所承擔的實際稅負為22.5÷225=10%。
  若企業2017年實際發生業務招待費375萬元,依據有關政策,扣除的金額為375×0.6=225萬元,企業納稅調整增加375-225=150萬元,然而2017年銷售收入的5‰為36000×0.005=180萬元,納稅調整增加45萬元,按照MIN{N×0.6,M×0.005}的原則計算,企業調增應稅所得額195萬元,應繳納企業所得稅為195×0.25=48.75萬元,企業所承擔的實際稅負為48.75÷375=13%。
  對比兩種籌劃方案可知,當實際業務招待費不超過公司銷售收入的8.3‰,企業能夠充分利用業務招待費60%的限額,其稅負僅為10%;當企業實際業務招待費超過公司銷售收入的8.3‰時,需要進行納稅調整,超出的業務招待費每支付10000元,會導致2500元的企業所得稅稅金流出,其稅負高達到25%;對企業2012年-2016年業務招待費的組成情況進行分析,如圖4所示??梢钥闯?,用于產品市場開拓的招待費占得比重較高,同時,財務人員沒有合理區分業務招待費,業務招待費普遍存在超過稅法規定的扣除標準,加大了稅收負擔。因此,對業務招待費進行合理籌劃會最大程度的降低企業所得稅,進而提高企業效益。
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  圖42012年-2016年企業業務招待費的組成

  2.2投資環節的企業所得稅稅務籌劃

  在投資活動中,不同方案的選擇會對企業的稅后利潤有著重要的影響,企業管理層意識到間接投資和直接投資,是企業擴大規模、生存發展以及獲取利潤的重要途徑。企業的間接投資是以其資金購買公司股票、金融債券、公司債券或國家債券等;企業的直接投資是開辦新企業,把將部分貨幣投入項目形成實物的行為。為達到投資收益最大化的目標。,需對投資活動進行合理的企業所得稅稅務籌劃。
  2.2.1間接投資
  隨著國內證券市場的逐漸完善,籌資方式變得更加多樣化,JM公司準備間接投資的金融性資產包括企業債券和國債。投資購買企業債券的年利率為4%,購買國債的年利率為3.15%。從投資產生的風險角度來看,國債風險要明顯低于企業債券;從年利率角度看,國債利率低于公司債券利率,但是購買企業債券取得的利息收入則要征收25%的企業所得稅,而投資國債獲取的利息收入為免稅。因此,需要對實際稅后收益進行計算,然后做出合理的選擇。
  假設2017年公司計劃總投資額為750萬元,期限為一年,公司購買企業債券時本息額為:750+750×4%=780萬元,應繳企業所得稅750×4%×25%=7.5萬元,稅后利潤為:750×4%-7.5=22.5萬元。購買國債時利息收入為免稅,一年后收回的本息額為:750+750×3.15%=773.625萬元,利潤為:750×3.15%=23.625萬元。由此可見,購買國債要比購買企業債券多獲利1.125萬元。
  僅從收益上對兩者考慮,不考慮兩者的風險程度,當前國債的年利率為3.15%,假設公司購買債券的金額為E,年利率為F。當購買國債和企業債券獲取相同稅后收益時,有E×0.0315=E×F-E×F×0.25,即0.75F=0.0315,F=0.042,僅當企業債券年利率大于4.2%時,其稅后收益才大于國債。
  2.2.2直接投資
  為擴大企業的業務范圍,增大企業品牌力量,計劃在東營市和常州市成立分公司或子公司。由于分公司和子公司的不同財務管理方法和組織模式決定了其在納稅申報環節存在明顯差異。從稅收優惠方面看,分公司不能進行獨立核算享受政策優惠,只能和JM公司合并納稅;而子公司作為企業法人可以直接享受稅收優惠。分公司與子公司的納稅差異,如表1所示。
  表1分公司與子公司的納稅差異
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  假設2017年RG企業本部利潤為9000萬元,在東營市和常州市分別成立子公司C和D,公司C利潤750萬元,公司D虧損300萬元,稅率均為25%,則公司應納稅額為9000×25%=2250萬元,子公司C應納稅額=750×25%=187.5萬元;根據企業所得稅法相關規定,由于子公司D發生虧損,不用繳納企業所得稅,則公司應納稅額為:2250+187.5=2437.5萬元;如果RG公司分別成立C、D分公司,且C、D分公司的盈虧不變,企業所得稅稅率仍為25%,則公司應納企業所得稅為:(9000+750–300)×0.25=2362.5萬元,低于設立母子公司稅收:2437.5-2362.5=75萬元。
  目前東營市和常州市沒有更多的稅收優惠政策,由此我們可以得出以下結論,從石油行業的特點、稅務籌劃、管理控制和經營風險等方面綜合考慮,其在進入外地市初期,對當地經營環節不熟悉、生產經營為起步階段,產生盈利的可能性較小。為了減少當年的應納企業所得稅、享受虧損可沖減,設立分公司更有利于JM公司的運作;當公司產品銷售渠道的拓寬,生產經營的逐步擴大,盈利模式的穩定后,可以裁撤分公司,建立子公司。使得JM公司與子公司在售后服務和產品銷售上互促,在經營管理和產品生產上互補,將公司的涉稅風險最小化,實現財政返還和稅收優惠等待遇,提高企業效益。

  2.3籌資環節的企業所得稅稅務籌劃

  2.3.1籌資方式
  在日常工作中,企業的財務部門會從各種途徑獲取資金,不同的籌資渠道導致公司的會計核算和財務處理存在差異,最終造成企業稅收負擔的差異。企業的籌資活動主要通過銀行渠道進行,根據企業所得稅稅法相關規定,籌資過程產生的利息支出可在申報繳納企業所得稅時扣除。假設企業計劃用3000萬元對市區老廠區改建后出租給某面粉加工廠,預計每年收取租金450萬元,使用壽命為20年。若企業從銀行借款3000萬元投資建設廠房,銀行貸款年利率為6.55%,建成后每年收取450萬元/年的房租,扣除銀行的貸款利息,盈利450-3000×6.55%=253.5萬元,20年應繳納企業所得稅253.5×25%×20=1267.5萬元。若企業用8年積累留存收益3000萬元投資建設廠房,廠房出租后每年應繳納企業所得稅450×25%=112.5萬元,20年應繳納企業所得稅總額為112.5×20=2250萬元。
  企業以自我積累方式的籌資帶來的利潤難以抵消或分割,只能企業自身承受利潤稅收負擔。而企業采用銀行借款建廠付息后,利潤會減少,但是企業實際稅收負擔較小,既減少其應納的企業所得稅,又滿足了公司的資金需求。因此,銀行借款成為該企業的主要籌資方式。
  2.3.2租賃方式
  租賃方式的類型包括兩種分別為:融資性租賃和經營性租賃。租賃的形式作為實現企業所得稅稅務籌劃的重要手段,對增加公司稅收收益、減輕公司稅收負擔具有重要意義。對出租方而言,將設備租賃出去獲得了租金收益,避免了設備的閑置、浪費,自身容易接受對這種租賃形式。從承租方RG公司的角度上看,租賃既可以通過費用支出減少納稅額,也能避免承擔生產經營和設備占用風險。公司在利用租賃形式制定籌劃方案時,對比選擇適合自身企業的方案,從自身實際情況出發,若企業需要租賃設備價值大且設備期限達到其使用年限80%的情況下,優先考慮融資性租賃的方式;若租賃設備價值小且租賃時期限不長,則優先考慮經營性租賃的方式。

  2.4企業所得稅稅務籌劃中應注意的問題

  2.4.1培養高素質的財務籌劃人員
  企業加快稅務籌劃專業人才的培養,一方面定期開展相關業務培訓,重視內部財務部門人員整體業務水平的提升;另一方面對稅務籌劃專業人才作為特殊人才引進,在高校招聘時強調應屆畢業生的稅務專業知識背景。同時,對于大型稅務籌劃業務,公司財務與社會聘請專業稅務師、會計師一同完成籌劃,提升自身財務籌劃人員的素質。
  2.4.2規范企業財務管理
  企業要選擇最佳的稅務籌劃方案,首先要完善會計核算和財務管理、規范企業的各項活動,而JM公司的財務管理仍存在不規范現象,應從以下進行規范:
  企業的生產經營活動最終歸結為財務管理事項,人員業務水平高、制度健全、財務管理規范是企業成功稅務籌劃的前提。然而,要使籌劃方案的財務效果最優,企業必須建立起科學嚴密的決策審批體制,對經營管理過程進行技術、資金、人力的可行性論證,保證制定稅務籌劃方案能滿足公司的節稅要求,嚴格公司的決策管理,制造良好的管理局面。
  同時提高公司財務管理水平,規范財務會計行為。真實的涉稅信息和規范、客觀、完整的會計賬冊既是企業合理稅務籌劃、依法納稅的基礎條件,也是國家相關法規對企業的要求,
  完善的財務會計資料可以拓寬稅務籌劃的空間,使整個企業的投資行為、生產經營有序發展,提高企業的經營管理水平。
  2.4.3降低籌劃方案的涉稅風險
  目前企業可能面臨的稅務籌劃風險主要包括:稅收政策變動較大帶來的風險、政府的行政執法帶來的風險以及稅務籌劃失敗帶來的企業信譽損失風險。針對上述稅務籌劃存在的風險點,企業應該合法籌劃,并做到以下幾點:一是關注稅收政策變化,樹立風險意識。管理層要充分利用媒體和網絡渠道獲取稅務籌劃信息,在合法的框架下實現節稅的目標。二是構建和諧稅企關系,依法誠信納稅。企業要加強對稅務機關工作程序的了解,在對稅法的理解上同主管機關保持一致,避免因對稅收政策理解不同而導致潛在風險。三是規范企業財務管理,正確認識稅務籌劃,在做好稅務籌劃的同時,完善公司財務管理。

  3結論

  本文以JM石油裝備制造企業為例,采取理論結合實際的方法,依據我國相關的稅收法律法規,對企業的生產經營活動進行深入研究,為JM企業的經營、投資以及籌資等環節制訂了不同的企業所得稅稅務籌劃方案,得出以下結論:
 ?。?)企業所得稅稅務籌劃應綜合考慮生產、經營、投資、籌資等各個環節,全方位籌劃。
 ?。?)構建和諧的稅企關系有助于企業降低涉稅風險,對稅務籌劃的成功有著積極的促進作用。
 ?。?)企業進行所得稅稅務籌劃,有助于擴大企業品牌影響力和提升企業產品競爭力;公司企業所得稅稅務籌劃的成功起著重要作用。

  參考文獻

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