淺議中小企業應收賬款管理

　　內容摘要：在“大眾創業和萬眾創新”的政策支持背景下，中小企業的在增加就業和社會維穩方面對對活躍經濟的作用日益加大。然而，應收賬款的管理不恰當，阻礙了中小企業發展，探究如何加強應收賬款管理具有重要意義。本論文圍繞中小企業應收賬款的形成原因、對企業財務的影響、存在問題與對策，從應收賬款的時間流程角度探究了中小企業加強應收賬款管理的問題。

　　【關鍵詞】中小企業；應收賬款；管理

　　現階段，中小企業與下游企業的銷售談判能力較弱，因而普遍采用賒銷手段擴大銷售，該種經營模式導致了企業報表總有大量的應收賬款。根據有關部門的統計，70%中小企業采取了賒銷的銷售的方式，應收賬款在流動資產中的占比已經超過50%，其中，逾期應收賬款占比更是超過了60%，遠超過了西方發達國家的水平。應收賬款的上升，會增加壞賬風險，嚴重影響企業的資金流與運營，給企業的短期和長期經營帶來了重要的影響。如何監控中小企業應收賬款的發生以及如何處理企業的不良債權等問題，已經成為我們企業管理中不容回避的一個重大的問題。本文圍繞中小企業應收賬款的形成原因、對企業財務的影響、存在問題與對策，從應收賬款的時間流程角度探究了中小企業加強應收賬款管理的問題。

　　在市場的經濟條件下，企業與企業之間存在著激烈的商業競爭，不同的企業為了在競爭中贏得主動，抓住商機，除了需要改善售后服務和提高產品的質量外，還需要運用賒銷方式來擴大產品的銷售，而商品和勞務賒銷的結果，一方面擴大了企業產品的銷路，增加了產品的銷售收入，提高企業競爭能力和經濟的效益，另一方面又形成了一定的應收賬款，增加了企業經營的風險。特別是現在，用戶拖欠企業應收賬款的越來越多，賬款回收的難度也越來越大。根據有關部門調查，2015年年底中小企業應收賬款額為167.12億元，占流動資產平均余額的43.02%。顯然高于我國全行業20%的平均水平（數據來源，國家統計局）。

　　造成中小企業應收賬款居高不下的原因可以從外部經營環境和內部管理兩個方面來歸納。從外部經營環境的角度來看，一方面是擴大市場份額的需求，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷成為中小企業擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業故意拖欠賬款，存在商業信用濫用的情況。從企業自身對應收賬款的管理來看，我國中小企業管理者普遍只重銷售而忽視了包括應收賬款管理在內的內部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經驗還是理論都是十分缺乏的。

　　應收賬款是作為企業的應收而實際未收款項，會增加企業的資金運用成本其原因在于，首先，企業的資金無法及時回收，賬上形成應收賬款，增加了企業對該筆資金的機會成本。其次，應收賬款無法完成收款有形成壞賬的風險，加大了企業資金的流失。最后，壞賬損失即使通過清收手段最終能夠收回，但是款項清收期間企業的資金被其他企業免費占用，一拖再拖而無法再回收運用。企業為了留有一定的營運資金維持正常資金周轉，被迫對外形成負債或者拖延對外應付賬款的支付，不僅導致企業的經營成本增加、利息費用增加，同時也影響了企業財務計劃的實施。

　　為了保證企業的正常生產經營，中小企業需要有充足的現金流。應收賬款銷售模式的運用在一定程度上會擴大企業的銷售規模與銷售收入。應收賬款在沒有延期支付和違約的情況下，有助于促進企業的資金正常周轉。未能及時收回的應收賬款將會影響企業的資金流周轉。名義上企業銷售收入和利潤增加，實際上各個職能部門的周轉將會受到一定影響。

　　中小企業的增值稅、營業稅、企業所得稅等各種稅費都與企業的銷售收入有關，雖然這些稅款最終是由購買者來承擔，但稅款是不能拖欠的，未能及時收回的應收賬款，使得中小企業形成了稅款墊款，勢必因提前繳稅給自身財務帶來了壓力。

　　中小企業因經營規模、生產成本、技術革新等多方面都不占優勢，面對激烈的市場競爭略顯乏力，不惜承擔高風險采用激進銷售策略——賒銷?，F實中的很多中小企業經營者為追求銷售業績，盲目賒銷產品而忽略流動資金被購貨客戶占用的事實，導致企業運行因缺乏資金而潛藏風險、困難重重。一般情況下，企業通過商業信用實現的銷售額與承但的應收賬款風險大小是成正比的。企業的管理者更多地重視了銷售而忽視應收賬款可能帶來的風險。

　　管理應收賬款的各部門責任不明晰是造成中小企業的應收賬款規模逐步擴大的重要原因（劉錫山、劉軼男，2014）。銷售人員更多注重產品能否大量售出，認為能否收回款項當應收賬款不歸其負責，而應財會人員是否愿意承擔催債收款責任取決于自己的利益所得。如果沒有激勵機制相應會打擊財務人員收款積極性。因此，責任不明晰、獎懲機制不健全，會造成銷售部門、財務部門之間相互扯皮、推卸責任的后果。

　　從源頭上扼制應收賬款增加和形成壞賬的重要途徑是企業對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估，但目前很多企業為了占領市場，對客戶不加以選擇，對客戶的信譽程度，支付貨款能力和財務狀況等都缺乏了必要的科學分析和評估，不能針對不同的往來客戶來制定不同的信用政策，使企業的應收賬款和平均收款期延長，資金占用數額增大，也導致企業壞賬損失發生的概率增大。

　　前文對中小企業應收賬款的形成原因，對企業財務的影響和存在問題與對策進行了仔細的分析，本部分在此基礎之上，從應收賬款的時間和流程出發，分為應收賬款的風險防范，應收賬款的管理架構劃分，應收賬款的動態分析評估和應收賬款的事后控制四個模塊對中小企業的應收賬款管理問題進行了探析。

　　應收賬款的管理，首先是要從源頭上加以控制，提升風險防范意識。應收賬款產生的最根本原因在于擴大銷售規模消化庫存，該種目標導致了盲目賒銷產品。然而，企業銷售利潤的實現不是以表面上的應收未收的銷售收入來確定，而是以實際上的收款為實。賒銷在擴大銷售收入的同時，導致了壞賬損失的高風險。因而中小企業應該從源頭——銷售模式上對應收賬款的形成予以入口處的把控。就新產品這方面來說，中小企業需要進行對市場的定位，分析產品自身的競爭優勢和市場需求，通過優化產品的結構和銷售模式，向目標消費群體銷售能夠滿足其需求的相應產品。就積壓囤積商品而言，有效應用創新技術及時對其進行二次升級創新是中小企業的可選擇路徑，圍繞產品性能、差異性、便捷性等方面對產品進行提升，積極宣傳營銷，開拓市場。

　　應收賬款的管理要從管理架構上進行責任劃分，為實行精細管理，完善管理架構，需要從以下三個方面進行控制。

　　1.建立信用管理機構，實行專門專人負責制

　　成立專門的財務管理或指定專人來負責對應收賬款的核算和監督，并準確及時地反饋給企業的負責人，便于企業的領導人掌握企業情況，適當適時地采取對應措施。企業的組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷的管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業的信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須要特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，因此設立企業的獨立信用管理職能部門是非常有必要的。

　　現階段在我國企業中一般采取兩種方式設立信用管理部門，一種是財務總監領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監領導下的信用管理部門。這兩種方式是適應于不同的企業管理體制。信用管理部門需要取得財務和銷售部門的支持，并在賒銷管理中起到主導作用。目前我國約有2%的國有企業設立了專門的信用管理機構，而外資企業的這一比率在10%以上。應收賬款賒銷的效果好壞,依賴于企業的信用政策,信用政策主要包括信用期間、信用標準和現金折扣政策等。企業允許顧客從購貨到付款的時間是信用期間。延長信用期，會使銷售額增加，產生有利的影響，與此同時應收賬款、收賬費用和壞賬損失也同時增加，產生不利影響。但如果當前者大于后者時，可延長信用期，否則不宜延長。信用標準是顧客獲得企業交易信用所應具備的條件。如果信用標準高了，雖然會使企業遭受壞賬損失的可能性減少，但卻不利于銷售，如果信用標準低了，雖然有利于刺激銷售增長，但卻有可能使壞賬損失增加?，F金折扣政策和吸引顧客為享受優惠而提前付款，縮短企業的平均收款期。因此，企業在制定信用政策時，應該在信用期間、信用標準和現金折扣政策三者之間權衡，力爭實現應收賬款的風險最小，把企業利潤最大化。信用政策是在綜合考慮了利益、成本和風險之后，對應收帳管理所作出的一些原則性的規定，企業可以通過評估機構、往來銀行、其他企業、主管部門、客戶的會計報表等多種渠道取得可利用的分析資料，對客戶的品質、支付貨款的能力、財務狀況等信用狀況對客戶進行客觀公正的評估分析，以此為基礎判斷客戶的信用等級，制定合理的信用政策，減少信用同險帶來的壞帳損失。

　　2.加強責任劃分，明確銷售和財會部門職責

　　明確劃定銷售部門對應收賬款的安全以及及時回籠負有直接的責任，應收賬款形成的決策者和主要的經辦人員，就是回收債權的責任人，必須要徹底改變回收應收賬款的工作僅僅是財會部門的職責的錯誤認識，財會部門應按應收賬款形成的時間長短，必須及時定期編制企業應收賬款賬齡分析一覽表，將債務人的名稱、債權形成的時間、應收賬款的余額、超過信用的時間、債務人經營的狀況、應收賬款的總額占流動資產的比重等內容在表上詳細反映，以便于決策層和相關部門準確、及時、全面的掌握企業應收賬款的現狀，有針對性地制定欠款催繳的政策。

　　3.健全企業內部激勵機制

　　健全企業內部激勵機制，改變只將銷售人員的工資、報酬與銷售指標掛鉤的錯誤做法，建立內部考核責任制，不但要與工資、報酬和銷售指標直接掛鉤，更應該將應收賬款納入薪酬考核體系，將應收賬款余額與相關人員的工作業績掛鉤。讓他們要對形成的應收賬款、壞賬損失承擔一定的經濟責任。

　　1.加強分析監控，量化跟蹤管理

　　財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬等分析資料，應定期分析應收賬款的回收、逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理及當前的賒銷的策略。信用部門和銷售部門從賒銷過程一開始，直到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤和監督，從而確?？蛻舻恼ＶЦ敦浛?，要最大限度地降低逾期帳款的發生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶要經常聯系，提醒付款和到期日，催促付款，要及時發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便最快的作出相應對策，維護與客戶之間的良好關系。同時也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般情況下不會輕易推遲付款，從而極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。在工作中信用部門和銷售部門要相互配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督和相互促進，提高應收賬款的回收率，促進企業銷售的目的。

　　中小企業與上下游企業談判的力度不強，處于行業弱勢階段，因此需要建立更加嚴格的應收賬款監控管理制度，不僅應該編制常規的《應收賬款賬齡分析表》實時監控分析款項的收回狀況，也要用該表數據計算應收賬款周轉率提升企業的經營能力，還應該編制季度、月份甚至周報表，對應收賬款的回款情況做動態跟蹤，鑒于此，筆者嘗試涉及了應收賬款周報表，具體內容見下圖

　　2.采用謹慎原則，完善壞賬制度

　　在分析監管的基礎之上，應該采用謹慎原則，完善壞賬制度。企業的應收賬款，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回而產生了壞賬，按照最新的企業會計制度規定，企業因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，同時建立壞賬的準備，等壞賬實際發生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收賬款，這樣不僅體現了會計的配比原則，又避免了企業的明盈實虧。當然，由于不同行業的企業和不同規模的企業，其應收賬款的水平不一樣，所以產生壞賬損失的可能性也不一樣。企業應根據實際具體情況，自行確定計提壞賬準備的方法和計提比例等。如果企業歷史上發生壞賬損失的記錄比較少，且債務人的信用也比較好，則企業在較低的水平上計提壞賬準備，當然，企業應收賬款發生了壞賬損失后，并不表明企業已放棄了收款的權利，而且為了避免人為操縱利潤，任意計提壞賬準備，企業會計制度還規定了企業在對應收款計提壞賬準備時，不得設置秘密準備，即企業利用制度提供了選擇的空間，超過了資產實際損失金額而計提的壞賬準備。

　　在前述管理措施的基礎之上，仍然有形成壞賬的風險，為監控該風險并加強應收賬款的管理，有效進行應收賬款的事后清收顯得十分有必要。影響應收賬款清收的主要因素有收賬政策和收賬形式兩因素（熊進宇，2016）。筆者圍繞這兩個因素，對應收賬款清收進行分析

　　1.制定收賬政策，采用恰當的清欠方法

　　當前，很多企業資金短缺，經營困難，還有很多人無視誠信，不講信用，反而覺得：“有債不愁，欠債有理”，出現了客戶存心賴賬的現象。應收帳款政策是當客戶違反信用條件時，拖欠甚至拒收付款時企業所采取的收款策略與措施。實際工作中，因為拖欠原因有所不同，企業也應該區別對待，采用不同的政策與方法，對于信用記錄較好的客戶，采用電函方式或派相關人員去直接溝通，探明原因，視情況采用恰當的方法，使雙方的合作關系不受影響，又能很好地解決了拖欠的問題。對到期的應收賬款，應當及時提醒客戶依約付款，對逾期的應收賬款，應當采取多種方式去進行催收，對于比較重大的逾期應收賬款，如果溝通仍然不能解決問題，則可通過法律訴訟程序的方式來解決?？偠灾?，企業對于拖欠的應收款款，無論采用何種方式進行催收，都是有利有弊的，因此，企業在制定收款政策的同時，要權衡利弊掌握好寬嚴界限，因為如果企業制定的收款政策過寬，會導致逾期末付款的客戶拖延時間更長，對企業很不利；如果收款政策過嚴，催收過急，又可能傷害無意拖欠的客戶，會影響企業未來的銷售利潤。

　　2.創新清欠形式，減少企業呆壞賬損失  

　?。?）將應收賬款改為應收票據

　　應收票據是具有較強的追索權的，并且在到期前可以背書轉讓或貼現，在一定的程度上是能降低壞賬損失的。當客戶到期不能償還貨款時，企業可以要求客戶開出承兌匯票以抵銷應收賬款。  

　?。?）應收賬款抵押與讓售

　　企業可以通過抵押或讓售業務將應收賬款變現。應收賬款抵押是企業以應收賬款為擔保，從金融機構預先取得貨款，收到客戶支付欠款時再如數轉交給金融機構作為部分借款歸還的。當然，客戶一旦拒絕付款，金融機構有權向企業追索，企業必須清償全部借款。應收賬款讓售是企業將應收賬款出售給從事此項業務的代理機構以取得資金，客戶還款時可以直接支付給代理機構。一旦發生壞賬損失，企業無須承擔任何責任。  

　?。?）建立應收賬款保險制度，參加商業保險

　　應收賬款的商業保險是中小企業將資金風險對外轉移的有效途徑，為了滿足企業的該方面需求，現階段市場是興起了大量相關保險機構，這種方式可以把企業所不能預料的損失風險轉移給保險機構，從而保障企業資金風險，將損失的可能性和風險性降至最低。 

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