論企業所得稅改革的可行性和必要性

摘要 :我們知道,企業所得稅稅收體系是中國的重要部分,是中國財政收入大家庭中的最重要的一員,能夠促進我國經濟的發展和進步,也是中國的宏觀經濟的重要組成部分。當前,大多數國外企業的企業所得稅制度比我國企業有優勢,在稅收優惠、稅率及其他方面的表現

  摘要:我們知道,企業所得稅稅收體系是中國的重要部分,是中國財政收入大家庭中的最重要的一員,能夠促進我國經濟的發展和進步,也是中國的宏觀經濟的重要組成部分。當前,大多數國外企業的企業所得稅制度比我國企業有優勢,在稅收優惠、稅率及其他方面的表現突出,因此可以參考和學習。
  隨著經濟全球化以及稅收國際化的發展,對我國企業所得稅提出了更高的要求。在國際稅率普遍暴低的環境下,當前世界經濟的發展,對中國提出了更高的挑戰,企業所得稅的變革已變得刻不容緩。本文立足稅收改革的緊迫性以及適用性來探究,找出影響企業所得稅的基本要素。最后得出當前企業所得稅存在不完善之處,需要改革以及改革的迫切性與適用性。
  關鍵詞:企業所得稅;可行性;迫切性
論企業所得稅改革的可行性和必要性

  一、緒論

  首先,對企業所得稅以及相關概念進行介紹以及目前企業所得稅現狀分析:

  (一)企業所得稅

  定義:企業所得稅是針對企業利潤所得征收的一種稅。企業所得稅納稅人即企業或組織自主從事經濟活動,并獨立地,完整地進行會計核算的單位。企業所得稅構成了我國財政收入的主體,在其他各個國家也是最重要的稅種。

  (二)企業所得稅改革現狀

  目前,企業所得稅管理需要科學正規化,但在征管范圍的歸劃上脫節。企業利潤總額核算具有一定的復雜性與不確定性。如企業成本核算是量大而又繁瑣的工作,加之稅收政策和法律條文較多,具有較大的不確定性等。
  稅率的設置也有許多差別。在我國企業所得稅制中,基本稅率25%,對利潤低的內企適用18%和27%兩種優惠稅率。
  在稅收支持方面。由于內外資企業的稅收支持采用不同方法,極易導致在市場進行不公平的競爭。其次,區域性優惠政策多且雜,人為地對市場進行了分割,從而破壞了市場的公正。最后,稅收政策的優惠政策應有所側重,現在,我國急需的是高新技術企業,所以要加大優惠政策扶持的力度。

  二、企業所得稅的改革歷程

  介紹我國企業所得稅制度的由來、變化以及現狀:

  (一)20世紀之前的企業所得稅改革的發展

  1中國企業所得稅制度的由來
  英國,是世界上第一個實行企業所得稅的國家,一開始征收是用于籌集戰爭物資。之后,世界上各國慢慢地開始征收。隨著歐美以及日本等國家開征企業所得稅,中國也開始于20世紀初期建立企業所得稅制度。在清末《所得稅章程》中就指出臣民有納稅和服兵役的義務,但未審核通過。中華民國建立之后,制定《所得稅條例》,卻未真正執行。在近代,蔣介石民政府組織公布實施《所得稅暫行條例》。隨后,又頒布了《所得稅法》。由于當時國內經濟形勢較差,法律不完善,因此只是一紙空文。二十世紀中葉,中國政府根據形式發展的需要公布了《全國稅制實施要則》,對各種稅收種類做出了具體詳細的規定。
  2中國改革背景下對外資企業所得稅制度的變化
  在20世紀七八十年代,伴隨著改革開放的步伐,我國稅制快速發展,稅收的收入在政府各項收入中占主要地位。
  1980年,我國頒布《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》,在1982年到2005年間,對外企征收的所得稅額劇增:從0.1億元增長到1147.7億元。增長了近萬倍,每年增速都在百分之五十以上,遠高于同期中國對內企征收的企業所得稅稅額。

  (二)20世紀之后企業所得稅的發展

  1國營企業所得稅制度的建立和其他內資企業所得稅制度的完善
  上世紀中后期,我國在對稅制進行一系列改革與完善過程中,提出了許多稅制改革的設想,企業所得稅就指向了國有企業。在1983年和1984年兩年間,國家分步改革原有的國有企業上繳利潤制度。第二年,國家頒布了稅收條例和征收辦法,通過利改稅措施,稅收分配體系進一步完善,稅收收入的份額逐年提高,從而有效的發揮了稅收的經濟調節的功能。
  此外,集體企業所得稅制度也在趨于完善。二十世紀八九十年時代,政府公布《中華人民共和國集體企業所得稅暫行條例》,在頒布當年實行,停止了舊的工商所得稅。
  2國營企業所得稅制度的變化子內資企業所得稅制度的融合
  隨著中國經濟的不斷發展,“利改稅”的弊端也日益凸顯。第一就是確定的國企所得稅稅率居高不下。第二,對國企同時征收兩種稅。此外,我國施行稅前還貸,加重了國家財政壓力,還在形成了企業間增加固定資產投資規模的風氣,促使企業間稅收負擔不平衡。所以我國實行各種形式的承包經營責任制,但問題日益凸顯例如:國家的財政收入的總額不斷下降、國民收入分配傾向于企業和個人等。為了解決問題,稅收部門提出了稅利的新思路并實踐,加速企業轉換經營機制,改善了國企和國家之間的分配關系。此后我國明確了建設XXX市場經濟的大方向,也推動了我國企業所得稅制度的改革進程。
  3內資企業所得稅制度和外資企業所得稅制度的一體化
  1994年稅制改革后,我國經濟進一步發展。在1996年第八屆全國人大上提出了“九五”計劃,明確提出了要改革目前的企業所得稅制度。在現代第九屆全國人大上,提出了“十五”計劃,再次提示內外資企業所得稅實行一體化。在2004年召開的第十屆XXXX上全國人大代表建議,主張將內資企業所得稅與外資企業所得稅實行一體化。2005年中國共產xxxx委員會提出的“十一五”,其中再次提出該主張。直到2006年3月14日,又提出了要統一稅收制度。此外全國人大常委會已經將內外資企業所得稅制度的統一以法的形式予以確立。之后,《中華人民共和國企業所得稅法》受到大家的一致認可。其對稅率方面進行改革,公平稅負,能夠保證平等,公平同時也方便于稅收征管部門進行稅收征收與管理。

  三、企業所得稅改革的迫切性

  從國際和國內兩方面分析企業所得稅改革的迫切性:

  (一)國內因素

  1目前企業所得稅存在的問題
  我國企業所得稅制度在當前經濟形勢下存在著幾方面的問題。第一,對內外相關稅收政策、制度等方面不完善。我國根據企業性質和資金來源制定不同的稅收政策,對外企優惠力度偏大,與市場平等競爭相違背。其次,稅率可能較高以及稅收優惠政策不完善。最后,我國企業所得稅計算和管理的策略較為復雜。
  2企業所得稅尚有不完備之處
  我國企業所得稅在稅收征管、帳簿設置等方面中存在相關不合理之處,需要對其進行修改,從而促進企業所得稅制度的規范化、法制化。
  第一,部分企業通過設置賬外賬的方法逃避政府執法部門的監管,從而獲得不合法的收入。賬外賬有如下的特點:現金流量大;大量現金交易;隱秘性較強;適用范圍廣等。設置內外賬應付執法監管部門的檢查,真賬藏在隱蔽處,只將用于應付檢查的假賬放在外面。不論是什么企業,都能夠采取這種方法進行逃稅,成為偷稅最常用的手段之一。
  第二,企業虛增成本,多計費用。對于納稅額較多的企業來說,更加明顯。各類資產通過過少的提折舊或攤銷,多列成本,多加提費用等的相信較多。
  第三,在稅收征管方面,相關納稅人的狀況可能不完善。我國政府機關對納稅人的信息主要來源于納稅人主動積極的上報,缺少第三方的監督管理,讓納稅人變得有機可乘。
  3產業結構不合理
  當前我國產業結構不均衡,第一產業勞動過多,但勞動生產率低。隨著我國工業不斷發展,第二產業增長速度趕不上第一產業。此外第三產業發展緩慢,無法提供更多的就業崗位。從我國當前的外貿結構來看,我國出口的產品雖然科技含量比較低,但部分地區需求較大,導致國內市場供應不足。另外產業地區分布不合理,在沿海地區的產業較為發達,形成了完善的產業鏈。而東西部地區則缺少相關產業的帶動,多是勞動密集型產業,對經濟增長作用相對較小。

  (二)國際因素

  1各國企業所得稅降稅趨勢
  當前世界各國的稅收競爭趨于白熱化,世界各國不斷推進降稅的進程。意大利在去年增加了企業所得稅方面的預算,將少收企業所得稅,澳大利亞以及日本也跟隨著國際上減稅的步伐。當前發展中國家這一降稅趨勢仍在繼續,國際競爭變得更為激烈,當前中國與他們相比較則稍占劣勢。因此,為了達到吸引高質量外資的效果,企業所得稅的稅率需要逐漸完善與合理。
  其次就是美國總統特朗普提出的稅制改革,將降稅的推進器。特朗普減稅計劃的實施將會帶來一系列連鎖的反應,也會給中國的稅收制度帶來巨大的挑戰。我國當前制造業技術較高,一旦該計劃實施,將會縮小我國制造業優勢。另外也會導致世界各國與美國的經濟往來加強,國際資本不斷匯入美國,促進美國科技迅速發展。
  2各國稅收優惠更合理
  各國優惠政策比較合理,相較而言我國稅收優惠不夠合理,以高新技術企業為例。
  首先,高新技術企業所屬范疇和標準條件難以判斷確定。對科技研發人員的認定存在如:如何區分科技鄰域和研發人員的范圍等問題。在認定的條件中時間這一要素也無法準確判斷。
  其次,對高新技術企業的政策扶持存在著一定的局限性。當前的稅收優惠不平衡。直接優惠大多是直接降低企業所得稅稅率和給予稅收減免等,此類優惠對企業來說無法引起重視,適度使用過間接性的優惠如在高新技術產業的固定資產能及時更新企業等。不僅可以達到直接稅收優惠的作用,還能激發企業研究開發新產品的能力。
  最后,在研發費用加計扣除方面也存在問題。研發費用加計扣除的標準較高,許多企業難以達到其門檻。

  四、企業所得稅改革的可行性

  首先介紹企業所得稅必須進行變革,其次介紹企業所得稅改革可行性的原因:

  (一)企業所得稅變革的必然性

  相關數據表明,在全球眾多的國家中,中國企業的稅負排第二。我國經濟不斷發展,凸顯出社會經濟深層矛盾。此外我國企業生產等的成本的提高、國際競爭力的下降、居民恩格爾系數的降低等,都有體現。政府雖然采取了積極措施,但成效至今十分有限。
  世界經濟一體化進程在不斷加快,降稅已勢不可當。減稅不僅能讓國內企業享受優惠;還可以讓企業股東等相關利益者受益。企業對于少繳納的稅,可以用來改進生產設備、提高科研能力、提高工人工資等。為企業建設良好的發展環境,并合理的配置公共資源,延續經濟領域的良好循環。

  (二)企業所得稅改革的原因

  1各種外部環境的成熟
  經濟的發展使各種會計要素增多。企業所得稅的計算與會計利潤相關,各種允許稅前扣除的項目較多,使企業在日常處理中難免會出錯。同時我國稅法相關的法律法規每年變動較大,中小企業可能無法及時進行理解學習,難免會對政策掌握不熟悉。
  中國政治局面穩定,各種對外政策力度大。習xxxx曾講過,我國歷史發展的好時期,中國發展形勢總的是好的。中國的市場環境是穩定的。中國繼續堅持社會主義市場經濟方向不動搖,把中國市場環境建設得更加公平、更富有生機和活力。中國利用外資政策不會變,依法保障外商投資企業合法權益。”
  2經濟全球化的不斷深化
  表明各國經濟在飛速發展的就是經濟全球化,在當前世界環境中,生產要素自由的在世界各地流動。一方面表明當前世界各國經濟之間的聯系加強,另一方面,顯示出國際貿易發展日趨激烈。目前國際競爭主要是有兩方面的表現:各個國家的企業之間的國際競爭以及各國為吸引外資而開展的競爭。而稅收則是吸引企業進行投資的一個重要因素,尤其是在其他因素變動較小的情況下,對跨國投資的影響十分顯著。因此,各國在吸引外資上紛紛采取減稅為主的稅收政策來加大吸引力,從而加劇了國際稅收競爭。
  3中國經濟不斷發展的要求
  我國實行的經濟制度具有社會主義的屬性,資源分配受資源所有者的約束。我國居民的購買力在不斷提高,從以前供不應求,變成了難以滿足,制約中國經濟的發展。為適應經濟發展狀況,作為市場參與者的企業以及與其密切相關的企業所得稅需要改革。
  我國在近幾年實施了相關國際措施也推動了中國經濟的發展。如:加入WTO、推動APEC的發展等,我國也趕上了國際化的大潮。所以,稅制改革勢在必行。

  五、企業所得稅改革的影響與意義

  對企業所得稅進行改革在影響與意義兩方面的具體體現:

  (一)影響

  1新稅法實施對企業的影響
  對內資企業:取消了原有外企的征稅政策及相關的條款。
  首先,我國新稅法的實行,明顯的改善了我國當前許多企業的財務狀況。使企業產生閑置資金,從而加強對企業自身的建設,另外也能夠減少財務危機的產生。
  其次,新稅法推動了企業綜合素質和國際競爭力的提高。新企業所得稅法做出了相關規定如:產品的研發費用也不計入稅基中。能夠激勵企業進行研究與開發,讓企業更舍得在產品研發下本錢。
  對外資企業的影響:改革前,我國企業所得稅有利于外企的發展。在稅率、稅收優惠等方面都有優惠,有利于外企進入中國。伴隨新稅法的實行,對外企來說也有影響。首先控制了外資企業的數量。其次,新稅法的實施間接地提高了外資企業的生機與活力。
  2同一企業所得稅法對我國整體的影響
  首先,創設了良好的社會主義貿易環境,讓內外資企業大顯身手。建立公平的市場經濟環境,在市場無形調控之下,內外資企業平等競爭,共同發展。
  其次,凸顯出協調發展的思想,有利于促進西部企業與民營經濟的發展。新稅法對經濟結構進行調整體現出,需要將高新技術外資企業引到內地,以及提升外資的能力。
  最后,貫徹新時期發展戰略,能夠讓結構更為合理,促進國民經濟持續健康穩定發展。新稅法對基礎設施、農業發展等作出了規定,以大力的稅收優惠政策給與支持與保障。

  (二)意義

  1提高吸引外資的質量和水平
  改革初期,我國經濟水平低、人力資源豐厚,吸引了大量的外企進入中國。人力資源的廉價,通過低廉豐富的人口資源,導致大量外企的紛紛涌入。隨著我國綜合國力的不斷提升,社會對外企的需求不斷提高。單一的勞動密集型外企已不在適合我國經濟的發展要求。
  新稅法的施行,對我國的三大產業扶持力度產生傾斜。保持農業作為經濟的主體地位,穩定發展第二產業,快速大力發展第三產業。此外,企業所得稅的變革保證了外資企業投量與質。在改革初期外資數量雖然會有所下降,隨著改革的深化,將會創造出公平競爭、無稅收歧視的穩定競爭環境,從而讓外國投資者放心。
  2加快中國企業“走出去”
  通過稅制改革,縮小我國的稅率差別,公平企業所得稅稅負。隨著稅法的國際化,促進中國企業能與外國企業在同一稅率下進行公平競爭,最終促進中國企業走向國際。
  通過完善我國稅制體系,不斷將我國所得稅法與國際所得稅法接軌,在經濟全球化大背景下,極大地提高我國企業“走出去”的速度與水平。
  我國稅制的不斷改革,對我國經濟的整合與升級具有深遠影響。推動我國產業走向健康穩定的良好軌道。
  3在國內經濟形勢下增強企業活力與創新能力
  增強企業的活力。我國企業所得稅法不斷完善,對我國中小企業的發展都有積極影響。首先,中小企業是我國國民經濟發展的重要組成部分,對經濟發展起到了推動作用。其次,中小企業提供了眾多的工作崗位,營造良好的社會環境。最后,中小企業在技術創新方面是先鋒隊,此外也能活躍市場、也是產品出口的重要力量。
  增強企業的研發力。伴隨稅制的不斷改革,減輕了中小企業的相關成本,使企業有閑置資金,可以增強研發能力。同時也為企業不斷更新知識技術,提高創新能力提供了保障。另一方面,隨著改革的進行,會形成一個健康、有序的社會主義市場經濟環境,同時也對社會經濟發展對企業提出創新的要求的回應。

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  致謝

  本課題在選題及研究過程中得到劉老師的親切關懷和悉心指導下完成的。她嚴肅的科學態度,嚴謹的治學精神,精益求精的工作作風,深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項目的最終完成,劉老師都始終給予我細心的指導和不懈的支持。劉老師不僅在學業上給我以精心指導。最后,我要感謝四年的大學生活,感謝財務管理五班的所有老師同學以及我的家人和那些永遠也不能忘記的朋友,他們的支持與情感,是我永遠的財富。
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