我國上市公司會計信息披露問題研究—以爾康制藥為例

內 容 摘 要

由于經濟水平提高和企業間競爭加劇,中國證券市場進入到一個前所未有的環境,上市公司必須按照相關規定,披露所有與投資者決策相關的會計信息。目前,存在不少上市公司利用低估虧損、高估收益的手段來粉飾財務報表,嚴重損害了投資者的合法利益與資本市場的運作效率。本文以湖南爾康制藥股份有限公司信息披露違規為例,在上市公司披露信息的過程中,圍繞其開展更深層面研究,主要分析其存在的問題以及引起這些問題的原因,從內部和外部兩個方面提出了完善董事會制度、強化內部審計委員會的監督職能、增強管理層信用意識、加大處罰力度等對策,讓大家充分了解到,會計信息披露的重要性以及信息披露違規的后果確實非常嚴重。

[關鍵詞]:上市公司;會計信息披露;問題;對策

前言

上市公司作為中國經濟發展的中堅力量,為帶動中國經濟的發展立下了汗馬功績??偟膩碚f,如果會計消息是可靠且有效的,那么對我國證券市場的資源配置確實具有明顯的促進作用。因此,為確保證券市場的發展和運行都處于良好有序的狀態,在信息披露方面,我國必須要設立規范化的規章制度,并將其嚴格落實。上市公司有義務提供真實、合法、有效的會計信息,使預期信息使用者能夠通過其對公司的合理評判做出正確的決策,以此維護證券市場的運行秩序,促進市場的健康發展。目前,我國的證券市場發展到了一個嶄新的階段,經過了數十年歲月的沉淀,其在促進資源配置、和促進社會主義市場體系的建設方面取得了很大成功。除此之外,也存在許多缺陷,尤其是在信息披露過程中,許多上市公司出現了各種各樣的問題,首先,中國證券監督管理委員會及派出機構、上海證券交易所、深圳證券交易所等對其信息披露的要求較為含糊、抽象,使其在信息披露上呈現出避重就輕的傾向,在披露過程中形式大于實質,對于投資者來說,這樣的信息華而不實。其次,利用會計政策的弊端對上市公司進行盈余管理,這其中有很多違反規定的行為,而且也不能很好的預測到公司今后的經營績效,使得投資者的決策與判斷受到了嚴重的影響。

1 會計信息披露概述

1.1 會計信息披露的含義

會計信息披露表示,企業的部分重要會計信息會對使用者決策產生直接或間接影響作用,將這些信息通過公開報告的方式展示給信息使用者的過程,披露是否具備真實可靠性和充分及時性,以及披露對象之間是否具備公平性,這些因素對會計信息披露的質量都具有決定作用。

 1.2 會計信息披露的內容

1.數量性信息。表示上市公司以《股份企業會計制度》的相關要求為依據,在本公司的實際情況和行業相關會計規定的基礎上,將公司開展或參與的各種經濟活動的信息體現出來,這個過程選用貨幣形式來實現。

2.非數量性信息。此類信息包括很多方面,例如上市公司會計信息的重要變化說明、會計政策變更原因和影響、會計政策的使用說明等。

3.期后的事項信息。此類信息包括的方面十分多樣,例如對以后時期財務報表金額產生直接影響的事項、對資產權益之間的關系或以前年度承包的與本期相關的預測活動產生嚴重影響的事項、對未來收益和計價的影響模糊的事項等。

4.其他相關信息。表示上市公司在發行、上市和交易的過程中,上述公布的財務會計信息占據主要地位,除此之外,還需要披露相關信息,例如公司概況、公司內部審計制度、股東持股情況、股權結構及其變動等。

 1.3 會計信息披露的基本原則

1. 相關性。在披露信息時,其內容方面不能依靠主管來決定,必須要結合信息使用者的實際需求,有針對性的對披露的形式和數量進行規范,在一定程度上對企業過去、現在和未來的經營狀況進行評價,從而幫助信息使用者做出判斷與決策。

2. 有用性。要求企業公開的信息對于投資者的決策必須有效,必須在一定程度上滿足使用者的需求,增加使用者對市場的了解,以規避投資者投資的風險。

3.可靠性。企業披露的信息必須具備一定的可靠性,其陳述方面絕對不能存在虛假,或者表現出誤導性,另外,還要確保信息披露足夠全面,不能出現非常嚴重的遺漏的情況。

4.中立性。會計人員在形成會計信息時,必須要確保其具備客觀性的特點,不能融入自己的主觀看法。

 1.4 會計信息披露的標準

根據相關政策法規,上市發行公司信息披露義務人應當真實、準確、完整、及時地披露信息,不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。從會計信息使用者的角度來看,其對上市公司會計信息披露的標準如下:

1.合理性,即所披露的信息應幫助投資者做出正確判斷,不能使使用者造成誤解。

2.公正性,即所披露的信息必須同時滿足內部和外部使用者的共同決策需求,并且要保證其公允性,不能偏向于特定使用者的利益。

3.充分性,即無論是什么類型的信息,只要會對使用者造成影響,就應當進行充分的披露。

4.重要性,即對于重要的信息,應當完整充分的披露,對于次要的信息可以進行簡化或省略。

5.穩健性,即公司在做出判斷時,應當保持必要的謹慎,不高估資產,不低估負債。

6.實質重于形式,即所公布的報告應更加注重其會計信息的質量,而不是關注其形式。

2 爾康制藥公司簡介及財務指標分析

 2.1 爾康制藥公司簡介

2003年10月,湖南爾康制藥有限公司((Er-kang Pharmaceutical,以下簡稱“爾康制藥”)正式成立,2011年9月27日,爾康制藥在深圳證券交易所上市,股票代碼300267。 該公司主要生產普通淀粉、變性淀粉、注射用舒尼西林鈉、淀粉膠囊和制成品及其他藥用輔料。在2015年和2016年,它連續兩年被評為最具競爭力和最有前途的上市制藥公司,與同仁堂、康恩貝、云南白藥等著名藥業公司并駕齊驅。2015年,爾康制藥商業技術中心被國家發展和改革委員會認定為“國家認可的商業技術中心”。2016年,爾康制藥被中國科學技術協會授予“國家示范院專家工作站”榮譽稱號。

經過十多年的發展,爾康藥業的業務已遍及全球,除此之外,還成立了18個子公司,15 個辦事處及配送物流中心等。爾康制藥于2016年12月7日對《關于控股股東、實際控制人及其一致行動人股份減持計劃的提示性公告》這一文件內容進行了公開披露,其中的內容包括:以控股股東及個人資金需求的名義減持股票1.99億股,減持比例9.66%。2017年5月11日,控股股東,實際管理人及其合作方完成減持方案的實施,實際減持股份1.03億股。但“市值風云5”在2017年5月9日的時候將《強烈質疑爾康制藥涉嫌嚴重財務舞弊——中國海關喊你來對賬》發布,自發布后,這篇文章引起了人們的廣泛關注和傳播,文章的內容主要是對爾康制藥的利潤、收入以及固定資產等方面表示強烈的懷疑,第二天爾康制藥不得不暫時停牌。2017年11月,該公司被調查后,承認在2016年的財務報告中,凈利潤數據是不真實的,虛增人民幣2.31億元,雖然公司的股票在公布報告后復牌,但隨后一直都處于跌停狀態。

 2.2爾康制藥經營狀況分析

表2.2 爾康制藥主要財務數據

項目(萬元) 2016年 2017年 2018年
貨幣資金 99,205.49 41,176.19 145,773.92
應收賬款 22,764.39 33,546.34 34,462.31
存貨 78,248.93 70,378.48 89,348.37
流動資產合計 226,781.13 272,532.51 305,937.22
固定資產 176,874.22 176,036.40 229,314.28
應付賬款 20,038.84 8,911.82 0.00
歸屬于母公司所有者權益合計 495,157.62 536,668.97 559,897.16
所有者權益合計 501,327.14 541,170.10 563,928.84
營業收入 270,582.16 282,788.52 235,448.56
營業成本 152,793.87 178,090.00 151,436.46
營業利潤 82,498.27 58,919.91 34,866.35
利潤總額 86,238.04 59,059.28 26,963.12
凈利潤 78,170.40 51,479.91 21,067.09
歸屬于母公司所有者的綜合收益 84,209.55 46,0967.06 27,304.13
資產合計 543,324.63 572,006.75 604,868.04
負債合計 41,997.49 30,836.66 40,939.20

數據來源:上市公司合并財務報表數據

2.2.1償債能力分析

1.短期償債能力分析

表2.1短期償債能力指標

短期償債能力指標 2016年12月 2017年12月 2018年12月
流動比率 6.28 8.41 11.04
速動比率 4.22 5.31 7.29
保守速動比率 4.18 5.26 7.023
現金比率 2.19 4.66 5.30
營運資金與借款比 22.83 1.32 0.97
營運資金(萬元) 222,339.50 219,965.64 263,039.94

數據來源:上市公司合并財務報表數據

在2016年—2018年期間,爾康制藥公司的流動比率逐年上升,從6.28上升到11.04,說明公司占用了很多的流動資產,這極易影響到公司資本周轉的效率和盈利能力。同時,三年間,爾康制藥公司的速動比率也在不斷上升。根據以往的經驗來看,正常的速動比值應該是1:1。如果比率越高,公司在營運資金上花費的錢就越多,商業投資的機會成本就越高。該公司的現金比率在2016年至2017年之間幾乎翻了一番,從2016年到2018年,現金比率的增長異常。通過分析流動比率、速動率以及現金比率我們可以發現,爾康藥業占用的大量的流動資產,而且這些都沒有被合理運用,也沒有發揮出其應有的作用。

2.長期償債能力分析

表2.2 長期償債能力指標

長期償債能力指標 2016年12月 2017年12月 2018年12月
平均資產負債率(%) 9.43 6.53 6.10
有形資產負債率(%) 9.95 6.90 6.41
長期資本負債率 1.30 1.27 1.72
資產負債率 7.7 5.4 6.8

數據來源:上市公司合并財務報表數據

企業的長期償債能力通常都是從其資產負債率中體現出來的,資產負債率就是資產與負債之比。我國的理想比率約為40%。上市公司略高,但不會超過50%。根據上表數據可知,該公司的資產負債率很低,一方面,這意味著公司有足夠的資金,不需要借貸就可以經營,從某種程度上說,表明公司具有較強的經營能力,可以在放貸時保證債權人的安全;另一方面,表明公司的借貸能力不足,從側面反映了該企業的整體盈利有限。

 2.2.2盈利能力分析

1.資產經營盈利能力分析

表2.3 資產經營盈利能力指標

資產經營盈利能力指標 2016年12月 2017年12月 2018年12月
總資產報酬率 15.85% 10.26% 3.32%

數據來源:上市公司合并財務報表數據

從2016年到2018年,爾康藥業的總收益急劇下降。這說明公司資產的利用率不高,盈利能力以及管理水平都呈現出下降趨勢。而企業這三年來,資產逐年增加,營業收入與營業成本變動不大,營業利潤卻逐年下降。這也說明,爾康制藥經營不善,財務數據有異。

2.資本經營盈利能力分析

表2.4 資本經營盈利能力指標

資本經營盈利能力指標 2016年12月 2017年12月 2018年12月
凈資產收益率 16.89% 9.88% 3.81%
長期資本收益率 17.59% 11.71% 4.39%

數據來源:上市公司合并財務報表數據

公司的盈利能力主要是通過凈資產收益率體現出來的,爾康制藥凈值產收益率逐年下降,說明該企業每年投資帶來的收益越來越低。爾康制藥在同行業中處于領先地位,凈資產收益率卻低于同行業,這同樣也表明爾康制藥的經營管理存在較大的問題。由長期資本收益率分析,爾康制藥2016年的投資收益較高,但之后大幅下降,低至4.39%,這也反映出爾康制藥經營管理不善的問題。

3 爾康制藥會計信息披露存在的問題及原因分析

3.1 事件總體概述

2017 年4月21日,爾康制藥公布2016年度財務報告,媒體質疑其報告的真實性。爾康制藥在2017年5月10日宣布調查暫停,到了5月11日,深圳證券交易所將關注函發給爾康制藥,針對媒體提出的質疑,要求其必須要給出相應的聲明。5月12日,公司召開2016年的股東大會,關于財務舞弊事件,作為董事長的帥放文做出了回應。中國證券監督管理委員會在2017年8月8日發布了《調查通知書》,因為爾康之言存在信息披露不合理的問題,所以要對其進行立案調查。

2017年11月22日,爾康制藥公布調查結果,承認其在2016年財務報告中虛增收入2.6億元,其中虛增凈利潤2.31億元。公司的實際控制人和董事長向外界透露了他的自我檢查聲明和公司財務欺詐的事實。2017年11月23日,爾康制藥復牌跌停。

2018年4月,公司收到“行政處罰告知書”,由《證券法》第193條可知,爾康制藥必然會遭受懲罰,證券監督管理委員會要求其繳納相應的罰款:首先,公司必須要將虛假增加的收入進行更改,同時還要繳納罰款六十萬元;其次,警告帥放文和劉愛軍,二人需要繳納罰款三十萬元。由其收到的《行政處罰書》可知,爾康制藥的虛假財務信息主要是因其子公司與上海某實業公司和廣州某食品公司等三個公司而引發的。子公司將產品出售給兩家公司后,兩家公司將產品轉售給母公司并取消了原始關聯交易,使得真實的情況被遮蓋起來,這就導致這部分交易被會計忽略,他在進行報表合并工作的時候并沒有將其抵消掉,因此,公司的收入、利潤和成本的增加都是由人員操作的。

公司董事長帥放文表示將努力彌補投資者的損失,但是,金融欺詐案已經對各方產生了非常不利的影響。根據公開信息,在停牌約200天后,爾康藥業的股價連續三天都處于猛跌狀態,崩盤當天,大概有1.6萬的股民被套。

 3.2 會計信息披露存在的問題

  3.2.1 虛增收入和利潤

在《企業會計準則》中有相關的規定,如果售出商品已經被企業納入到收入一欄,但是后續又發生了退貨的情況,那么在發生的那一刻就將當期銷售商品收入抵消掉。在2016年,爾康柬埔寨將一批貨物銷售給了加拿大某公司,但是在剛發貨之后,加方就指出這批貨物的質量不合格,達不到他們的標準,遂要求爾康柬埔寨退貨,之后,爾康柬埔寨口頭同意補償加方這批貨物的損失,在12月份,加拿大方將其中兩百多噸貨物以很低的價格進行售出,然而,關于這筆銷售退回的業務,爾康制藥并沒有對其進行財務方面的處理,所以虛假增加了營業收入25,759,338.34元,虛增凈利潤23,273,318.62元。

爾康香港在2016年的時候,通過上海某實業公司和廣州某食品公司等中間商從爾康柬埔寨買入改性淀粉一千八百多噸,間接的賣到了湖南爾康制藥,然后確認了營業收入2.29億元、凈利潤2.09億元。雖然爾康香港購買了爾康柬埔寨的產品,但是其商品所有權的主要風險和報酬并沒有轉移,并且與其相關的經濟利益也不存在實際流入,因此,該業務不具有商業合理性。爾康香港的對于這筆業務的處理不符合現行規定,不應確認為銷售收入。爾康柬埔寨2016年間營業收入為717,931,748.78元,凈利潤為615,606,651.95元,實現了賬面上利潤的快速增長。

3.2.2 未完整披露研發信息

對于醫藥行業技術的發展和進步來說,最核心的部分就是不斷的研發新藥,因此,醫藥行業一般都會在研發方面擁有較大的投入,但隨著而來的風險也會更高,投資者、上市公司和利益相關者對于研發信息披露的質量給予了高度的關注。最近幾年,我國醫藥行業的競爭越來越激烈,想要在市場上得到認可就必須要具備較高的研發創新能力,更多的企業也意識到了這一點,所以他們也開始將更多的目光放在了創新方面,資金的投資力度也逐漸加大,他們想要通過持續性的研發來為自身帶來更大的核心競爭力,從而確保在市場上具備更高的地位以及更大的市場占有率。

觀察公司年度報告,對其相關數據進行整理和匯總,見包3.2.2,我們發現,爾康制藥披露的信息中并不包括研發風險,同時也沒有對此制定相應的處理方案,因此,展示給信息接收者的信息是不全的,因為缺少研發信息,所以在判斷企業未來的研發情況和可能面臨的風險時沒有任何可以的參考的數據,做出的判斷和評估就無法保證準確性。

表3.2 爾康制藥“2015-2018”年研發信息披露情況表

年度 當年研發進展 下年研發計劃 可能的研發風險 對應的解決措施
2015 × × ×
2016 × ×
2017 × ×
2018 × ×

數據來源:爾康制藥年度報告

3.3 原因分析

  3.3.1 內部原因分析

1.股權結構不合理

首先,該公司股票集中度很高董事長個人持股比例高達65.65%,其妻子名下的公司占股17%,除去公司所占有的,其妻子又以自然人股東的身份占股1.13%,其弟曹澤雄占股5.6%,由此可見,帥氏家族持股比例已接近90%,是典型的“一股獨大”,爾康制藥也一直處于“一股控制”的狀態。作為公司持股比例最大的股東,相較于其他股東而言擁有非常大的權利,擁有絕對的話語權,其他股東無法與其形成制衡,由于其缺乏有效的監督和約束,就讓會計信息虛假披露有了可乘之隙。

2.內部審計委員會形同虛設

2012年,爾康制藥發布了《內部審計實施細則》,從那一刻開始,內部審計委員會就順利成立。在公司中有明確的規定,審計委員會在履行自己的職能時,必須要以《公司章程》和《審計委員會工作細則》為依據,并按照其要求嚴格落實,其他部門和個人都不能對此過程進行干涉。但觀察爾康制藥實際的運行情況,發現其內部設計委員會并沒有發揮自身的價值,也不具備獨立性和客觀性,只是一個擺設,它無法真正的對公司高管發揮監督的效果。每年發布的《關于內部控制的自我評價》中,關于公司內部審計工作方面,其基于的評價都非常高,但是其中不涉及任何與會計xx相關的內容。之所以會出現這樣的情況,主要有以下三方面的原因:第一,內部審計委員會是由公司審計部門直接進行領導和管理,審計委員會的組成部分主要就是公司董事長和董事會成員。爾康制藥這種公司的董事長既擁有管理權又擁有所有權,所以內部審計制度并不能發揮出自身真正的價值。這也就導致審計人員無法開展相關的工作,其受到非常明顯的限制和約束,內審工作并不是獨立客觀的。第二,因為管理層對于內部審計人員的各個方面都進行約束,包括業績考核和福利待遇等,所以必然會影響到內審計劃的制定、內審程序的落實和內審報告的出具。即便在進行內部審計時,內審人員發現了問題,但是因為存在利益方面的影響,不得不聽從領導的安排,這樣其在上報報告時就很難保持獨立性。最后,由于該公司的審計人員是從不同部門調過來的,這些人員的能力并不與審計工作相符,并且也沒有對他們進行專門的技能培訓,導致內部審計人員素質偏低,進而影響了審計的質量,使其監督職能不能切實履行。

3管理層的誠實意識弱

在該公司被爆出新聞的第二天,帥氏夫婦就放出其持有股票中的1.03億股,累計套現了人民幣12億元之多,其二人對于該行為的解釋僅說明是由于個人需求。這種情況表現出了他們缺乏高層管理人員應有的誠信意識,為了自身的利益置公司于不顧,將自己持有的股票在高價位的時候賣出,回籠資金。爾康制藥公司在15和16年中公司業績一飛沖天,有些異常,通過證監會的調查發現,該公司管理層為了獲得更快速的業績增長,虛增合并財務報表的收入與利潤,對其現實情況沒有進行誠信的披露。

 3.3.2 外部原因分析

1.處罰力度小、違規成本低

由證券監督管理委員會對爾康制藥下發的處罰書可以得知,監管部門要求其必須要將虛假增加的收入更正,同時還對他們進行懲罰,罰款金額為六十萬元,其次,對其高層管理人員進行了警告處罰,并罰款人民幣三十萬元整。這樣看來,我國對上市公司會計信息披露違規行為的責任,特別是有關行政制裁的法律法規并沒有充分闡明,法律法規也沒有明確規定違規披露的責任,爾康制藥虛增了兩個多億的利潤,金額巨大,但只受到繳納極少數罰款的處罰,違反會計信息披露法律法規的成本極低,這就導致了上市公司在發布虛假信息時毫無顧忌。

2.監管主體監管不到位

爾康制藥申請上市時,證監會并不重視社會輿論和相關媒體對于該公司“上市主體資格不符合”和“募投項目不合理”的質疑,上市過程中證監會對該公司監管力度不夠。自2011年9月,爾康制藥上市以來,證監會所披露的相關公告大多不涉及實質性和細節性的內容。2016年,美國食品藥品監督管理局發現該公司違反了我國關于藥品監督的相關法律法規,對其處以罰款和警告的處罰,但是公司并沒有向公眾披露這件事情,證監會也未對此行為進行處罰。同時,在該公司發布的2014年至2016年的財務報表中,存在銷售和利潤異常增長的問題,但是有關監管機構和交易所并沒有向信息用戶發送相關警告。

3.會計師事務所缺乏獨立性

爾康制藥已經將2011-2016年的審計報告發布出來,這幾年的報告都是由天健會計事務所完成(以下簡稱“天健”),從天健接受了爾康制藥的委托后,這八年出具的意見全部都是標準無保留意見。經調查發現該事務所是一家大型中介服務機構,已有35年豐富的執業經驗及專業的服務能力,在全國各大會計師事務所中,它的綜合實力可以排到第四的位置。由此可見,它的實力和規模都非常龐大,但是他在這八年的時間內卻沒有發現爾康制藥的xx行為,甚至是一筆都沒有,這不得不令人感到懷疑,它是否真的盡責的完成了自己的工作,它與爾康制藥的高管之間是否存在什么關系,或者是否具有非正常的金錢往來。由于我國會計師事務所獲得省級業務的手段和途徑通常都是依靠業界口碑和私人關系,事務所獲得的報酬金額并不是確定的,被審計單位對其也會產生一定程度的影響,那么就無法保證審計工作的開展是獨立進行的。如果會計師事務所希望能夠提升自己的收入,那么就要將審計業務不斷的擴張,確??蛻魯盗刻幱诔掷m增加的狀態,同時也要確保自身與客戶之間的關系良好。因此,事務所為了能夠滿足企業的需求,必然會在審計工作中聽取他們的意見,最終做出非常完美的會計報表,從而出具標準無保留意見。2012-2016年期間,天健收取的審計費用越來越高,從最初的50萬慢慢增長到55萬,后來增長為70萬、100萬,最終竟然達到了130萬,這之間的增長幅度非常大,面對如此大的誘惑,事務所不免會動心。

4 爾康制藥會計信息披露的對策

 4.1 內部方面

  4.1.1完善董事會制度

第一,要對董事的任職資格以及董事會的構成進行規范和完善,采用內部挖掘和外部引起相結合的方式,吸引管理層面的精英人士,使其愿意加入到董事會中,這樣能夠更大力度的監督和管理董事會。另外,爾康制藥的獨立董事所占比重過小,所以要適當的增加其比例,確保其發表意見時能夠有足夠的能力保障自身的獨立性和客觀性,從而將他擁有的內部監督職能落實下來,完成權力制約機制的構建,并對其進行完善和優化,關于董事選任制度的執行也要確保嚴謹的態度,促進董事考核力度的不斷增加,這樣才能確保董事會在經營決策方面擁有越來越強的能力。第二,爾康制藥為了避免自身在披露過程中出現違規的行為,所以設立了委員會,專門負責對其進行監督和管理。委員會的內部分工要足夠明確,只有這樣,他們提供給董事會的決策建議才能具備較高的科學性和合理性。第三,該企業在對上市公司內部治理結構進行調整和優化時,必須建立在實際情況的基礎上,從而規范企業法人的持股比例,確保公司的運營和發展都處于良性的狀態。

 4.1.2 完善內部審計委員會制度

爾康制藥完善內部審計委員會制度,首先應調整其內部審計委員會的監督權限,完善審計委員行使監督權的程序和標準。明確公司審計委員會xx與公司審計委員會之間的關系、公司審計委員會集體決議與公司審計委員會個人工作之間的關系,明確召開股東大會的條件及相關要求。構建系統的審計委員會制度體系,改進審計委員會的薪酬制度,建立激勵機制,將監督權的行使與內部審計委員會的個人利益聯系起來,確保其履行監督義務的認真度。建立健全內部審計委員會制度刻不容緩,只有這樣才能更好的發揮其對公司的獨立監督作用,促進公司規范運作。

 4.1.3 增強管理層誠信意識

在促進爾康制藥公司管理層誠信意識提高的過程中,最重要的就是誠信教育的強化,重新塑造他們的價值觀念和思想意識。首先,爾康制藥的高層管理人員應當接受定期的評選,即大股東、董事長、獨立董事等高級管理人員,在經過一系列的培訓后,還要對他們進行相應的考核,并將培訓和考核的結果記錄下來,加強對公司管理層的信用監督,嚴格要求公司管理層遵守《公司法》對于管理層誠信義務的基本規定。除去這些公司內部的措施,政府方面也應該加強對于上市公司管理層的監督與管理,并加強媒體建設,使得管理層在輿論的監督下減少舞弊的空間和機會,只有各方一起努力,才能提高企業管理層的誠信意識。

 4.2 外部方面

  4.2.1 加大處罰力度

在提升會計信息質量方面,我國政府部門前前后后共制定了數十項法律法規,雖然這些規章制度還存在一些不足,未來還需要對其進行不斷的優化,但只要能夠將目前實施的這些制度認真的落實下來,那么會計信息的質量就能夠得到基本的保障。由此可見,相關行政部門必須要更大力度的核查法規和制度是否切實落實,因為違規成本低而出現冒險之舉的單位和個人,有關部門必須要嚴厲的懲治他們。對于影響非常惡劣的單位或個人,可以采取特殊手段讓他們在名譽上接受懲罰,嚴重時還可以剝奪他們的財產并判刑入獄,這樣的懲罰力度才能讓后來者不敢走他們的老路。

如本文所述,爾康制藥公司在會計信息披露方面的問題主要是由于企業領導人非法干預而造成的,如果對其違規者只處以極少數的罰款,那么問題就根本得不到解決。對于發生的任何違規披露行為,中國證監會都應對其責任者嚴加懲處,絕不容忍姑息。如果有刑事犯罪的,應移交于司法部門處理。

 4.2.2 充分發揮監管主體的作用

在上市過程中,監管主體應重視社會以及媒體對有意愿申請上市的公司的質疑,加大對其的監管力度,細化披露相關的公告。對于有異常情況的公司,有關監管機構應高度重視,并且及時向信息用戶發送相關警告。嚴格審查會計師事務所、資產評估機構以及律師事務所的從事資格,對參與財務xx的上市公司、事務所、中介機構進行充分調查與嚴厲的處罰。另外,政府機構應汲取國外優秀經驗,再根據我國的實際情況,推陳出新,制定更加完善的會計準則。

 4.2.3 增強會計師事務所的獨立性

1.加大會計師們對于受害人的賠償力度,使得注冊會計師們在出具相關報告時更加的周密和謹慎,在嚴重的時候甚至可以追究相關責任人的行政或刑事責任。

2.建立科學有效的注冊會計師監管體系。關于國家財政部門、監管會和審計師事務所之間開展的業務,我國要對其進行合理有效的規劃,致力于建立科學的注冊會計師行業監管體系,該體系要以政府監管為主導,行業自律作為輔助。

3.逐漸對事務所的聘任制度進行完善和優化,確保上市公司審計委員會擁有更強的職能,促進其在外部審計機構方面更加公平,防止有連帶關系的出現,保證審計工作是獨立進行的。

4.關于注冊會計師執業道德素養方面要給予更高的關注,推動其不斷強化。更大力度的開展日后的教育培訓,在后續的培訓過程中,要更加關注其針對性、實效性和科學性。

5.行業協會咋執業道德建設方面處于主體地位,要建立職業道德懲戒委員會,遵守行業道德懲戒機制的要求,并將其嚴格的落實下來。

結論

隨著市場經濟的飛速發展,很多公司都紛紛選擇上市,但是,我國的證券市場尚未完全成熟,所以為了改進企業內部治理結構,有效增強企業信息披露的質量,從企業內部來說,各個公司應及時了解當前狀況,積極完善會計信息披露制度、完善董事會制度、強化內部設計委員會的監督職能,從外部環境來說我國政府部門應加大對于違規行為的處罰力度、加強對監管機構的督查。規范上市會計信息披露,我國也正在加強媒體建設,使公司披露信息更加及時,完整,準確,從而有效保護投資者的合法權益,以此來增強投資者對證券市場的信心,并且促進證券市場持續健康發展。

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致 謝

同窗數月,知己難得。感謝各位同學,是你們四年來的幫助,讓我感受到了校園的溫暖;感謝我的學校,帶給了我寶貴的學習機會,讓我走上一個新的平臺,開始一段新的人生!

感謝我的父母和家人,謝謝他們20多年來對我的悉心教導和關心愛護,在我遇到困難時給我鼓勵。養育之恩,無以回報,希望自己不斷的進步,有朝一日可以成為你們的驕傲。

凡是過往,皆為序章,時光易逝,終有一別。祝各位同學,平安喜樂、前程似錦,祝各位老師,身體健康、萬事勝意。

我國上市公司會計信息披露問題研究—以爾康制藥為例

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