研究企業內部審計風險的成因及其防范

摘 要

經濟發展到了新時代,我國企業發展所面臨的國際和市場環境日益復雜,對企業的生產經營的要求更高。多數企業為了在激烈的市場競爭中奪得一席之地,不斷提高企業自身的生產經營和相關管理水平。在企業管理中,企業內部審計是管理企業的核心,涉及范圍廣泛,企業應加大對內部審計的重視。內部審計發展到今天已經有幾十年的歷史,但中國仍有些企業內部審計仍存在不同程度的問題,帶來了不同程度的審計風險,影響企業的平穩運營和蓬勃發展。本文將對在對內部審計概念及重要性做簡單的歸納介紹的基礎上,重點研究企業內部的審計風險的成因,并針對其問題提出幾點防范措施,希望為企業內部審計的發展提供幫助。

關鍵詞:企業內部審計;中小型企業;風險成因;防范措施

引 言

我國進入社會主義建設新時期,社會主義市場經濟的競爭不斷加大,企業發展面臨的挑戰不斷增多。企業內部審計是企業健康發展的關鍵因素,發展中的企業要明白內部審計在企業發展中存在的意義以及發揮的作用,重視企業內部審計部門的建立以及相關制度的完善,加大企業內部審計人才的引入,提升審計人才的專業素質,為企業的穩步長遠發展打下堅實的基礎。

 

一、內部審計的概念及作用

(一)內部審計的概念

內部審計之父索耶關于內部審計的定義是:對組織中各類業務和控制進行獨立評價,以確定是否遵循公認的方針和程序,是否符合規定和標準,是否有效和經濟地使用了資源,是否在實現組織目標[1]?,F在所說的企業內部審計,是“外部審計”的對稱,是指一些企業為了展開審計工作而在企業內部設立專門的審計部門,運用系統、規范、客觀的工作方法對企業內部的一切財經工作及其相關內容進行監督、審查、評定,企業內部審計的本質是監督,不參與企業內部的其他事物,獨立于企業其他部門之外,服從于企業的最高領導,公司其他部門及組織對其工作無干涉權。

(二)內部審計的目的及意義

企業內部審計的目的在于幫助企業內部部門、組織的管理人員實施最科學有效的管理,通過企業內部審計的監督促進,建設合理有效的風險控制制度。企業的內部審計與外部審計相互補充配合,是我國經濟快速發展進程中,現代經濟條件下審計的特色。建立內部審計制度,完善內部審計工作,不僅可以優化企業自身的管理,降低企業運行的風險,也可以為企業的外部審計提供有效依據和可靠的資料,減少企業外部審計的工作總量,是企業內部經濟管理和審計監督體系的重要組成部分。

(三)內部審計在企業發揮的作用及影響

企業的內部審計具有監督職能、評價職能、協調職能。

1、有利于企業加強監察,規范企業內部財務管理

企業內部審計具備監察職能,充分發揮企業內部審計的監督作用,有利于企業查找錯處,防止弊端,加強企業內部監察,進而規范企業內部的財務管理工作。企業內部通過合理高效的內部審計,不僅能夠找到企業經濟運行中發生的錯誤,也能及時發現企業存在的深層次的徇私舞弊行為,保障公司在賬的經濟資料可靠準確、真實及時、合規合法,助力于企業內部的財務管理。

2、有利于企業建立健全內部控制制度,遏制企業內部腐敗

企業內部審計可以科學有效地評價企業內部控制系統是否健全、是否有效,及時發現企業內部控制的薄弱項及盲區,健全內部控制制度,提高企業的整體管理水平。與此同時,通過企業內部審計定期抽查,能夠有效減少或防止內部人員違規違法行為,客觀評價公司部門領導在職期間經濟紀律的遵守和經濟責任的履行情況,有效監督公司內部的經濟運作,遏制企業內部領導人員的腐敗。

3、有利于深化企業評價,提高企業的發展質量

企業內部審計通過對企業的財務情況、經營管理水平、企業各部門職工的績效、企業效能等方面進行科學有效評價,實現企業資源的合理利用和效益最大化,提高企業發展質量,為企業增產。在進行企業內部審計的同時,發現內部伸進執行進程中的缺陷,逐步完善內部審計制度和過程,預防企業內部審計風險。

 

二、中小型企業內部審計現狀及相關風險

(一)中小型企業內部審計現狀

隨著我國市場經濟的發展,自二十世紀末至今,企業內部審計已有三四十年的發展,中小型企業內部審計的制度漸趨完善,審計結構愈加合理,審計范圍越來越大,取得了不少優異的成績,維持了我國中小型企業發展的穩定,促進了企業經濟的持續增長[2]。直至今日,企業內部審計的發展盡管已經比較成熟,但客觀來講,由于各種主客觀因素及企業經濟發展內外環境的影響仍存在不少不盡如人意,需要加強改進的地方。

(二)中小型企業內部審計存在的風險原因

在中小型企業之間競爭日漸激烈的今天,企業的內部審計在企業的長久穩定發展中起著不可替代的作用。盡管企業的內部審計的發展漸趨成熟,但由于主客觀因素的影響,企業內部審計仍存在不同成都的風險,究其原因,具體分為以下幾點:

1、從客觀方面分析

(1)中小型企業內部審計部門制度設計不夠合理

目前為止,我國中小型企業內部審計部門的制度建設參差不齊,部分企業和上市公司設置專一的內部審計部門,機構建設優良,制度完善;但也存在部分中小型企業并未成立專門審計部門,只在需要進行審計工作時成立臨時的審計小組,負責企業內部審計工作,工作結束后解散。此種內部審計形式頻繁更換審計人員,間斷審計工作,數據和資料難以持續保存,不利于審計工作的持續進行和后期追溯;與此同時,也存在部分企業不但沒有成立專門的內部審計部門,更沒有進行內部審計工作,企業領導階層對下級部門和組織的實際工作情況以及企業部分運營情況模糊,缺少內部審計對企業內部進行監督,增加了企業工作人員徇私舞弊的可能,企業內部容易發生腐敗行為[3]。

(2)中小型企業內部審計缺少統一的標準和規則

隨著我國社會主義市場經濟的發展,我國的權威審計部門出臺了與審計工作相關的各類法規、制度和標準,但是中小型企業內部審計工作的統一標準和規則卻相對缺乏。企業內部審計部門的工作沒有權威的制度,沒有統一的標準和流程,不能合理、合法、有效地進行企業內部審計工作。

(3)中小型企業內部審計部門的工作權限被限

企業內部審計部門工作權限被限制將嚴重影響企業內部審計工作結論的真實有效性。通常情況,企業內部審計工作人員的工作權限包括且不僅僅包括:在自身職責的合理范圍獨立自主確定要審計的對象;按照相關法律規定和企業標準,對相關負責人進行批評通報的權利或對嚴格維護企業條例、遵守財經法規、工作成果顯著、經濟效益提高的企業部門組織或企業員工個人給予表揚和獎賞的向上建議權;對企業在編的運營、經濟財務等項目方案有管理和審核權;企業內部審計部門所有的權限大小,范圍的多少很大程度上決定了企業內部審計作用力和效果的大小,在目前很多中小型企業的內部管理建設體系中,企業內部審計的責任范圍和權限不明確,致使內部審計人員沒有足夠的權力也沒有充足的底氣去履行自己的審計職責。比如:一些企業的內部審計部門看起來是對企業內部的管理部門負責,其匯報審計結果的對象也是同樣的管理層,在審計工作的進行過程中又需要得到相同管理人員的支持,這就導致了企業內部審計人員因不想與其交惡而無法正常進行審計工作,使企業的內部審計部門缺乏權威,審計結果缺乏真實有效性,對企業的內部審計造成風險[3];也有一些企業的內部審計部門僅有制定企業相關制度和財務管理等方面的工作權限,無法切實對企業的經營管理進行性切實的審計工作等等。這些使企業內部審計部門工作職責不明確,權力受限的審計風險,不利于對企業內部的風險審計,更不利于企業的長期穩定發展。

(4)中小型企業內部審計范圍越來越大,內容復雜,難度加大

現代經濟社會中計算機技術高度普及,社會數據化信息化程度日益提高,審計部門的財會核算內容遠超傳統財會業務內容,擴大了審計工作的業務范圍,增大了審計工作難度,為企業的內部審計工作帶來了更多挑戰。企業內部各組織部門的財會信息錯誤和漏洞越多,內部審計的工作越重,審計失誤的可能性越大;在現代審計的工作內容上看,企業內部審計部門不僅要對被審計部門的經濟情況進行審計,還要對企業項目方案是否可行進行研究判斷;不但要評價企業內部被審計部門的經濟效能,還要評價企業內部制度的健全與否。這些擴大的審計范圍和加重的審計工作,都不同程度提高了審計部門的工作難度,提高了企業內部審計風險。

(5)中小型企業內部審計的技術方法不科學導致證據不足、結果出錯

因現代中小型企業的業務經營范圍和業績提高的需要,企業內部審計范圍增大,涉及的項目類別愈加廣泛,被審計的資料愈加繁多,對資料的真實準確性辨別難度也隨之增加,為企業內部審計工作取證帶來了不小難度。在這種情況下,很多企業通過使用企業內部審計信息管理系統對企業進行內部審計,以期提高內部審計效率,利用數據算法獲取準確度較高的證據以提高審計結論的正確性。但盡管公司做出了如此努力,企業內部審計的證據不足,導致審計結果出現差錯的情況還是時常出現,原因可概括為三點:其一,大部分中小型企業主要采用抽樣審計的方法進行企業內部審計,抽樣審計的方式以較少的審計樣本論算全部的審計內容,內部審計工作人員的經驗對審計結果有較大影響,存在審計風險和誤差,誤差的大與小對審計結果有不同程度的直接影響。像,抽取的樣本數據是否具有代表性,抽取的樣本數量規模是否符合規定等,任何環節出現差錯都會導致審計結果出錯。此外,樣本抽取失誤也會掩蓋企業發展過程中的深度問題,使企業內部審計流于形式。其二,目前,企業的內部審計是以風險為導向進行審計,此種方式采用自下而上的內部審計思路,對中小企業的內部控制機制要求高,但對企業的風險評價準則粗糙,因此其存在不可忽視的風險。其三,由于企業內審人員自身職業素養和專業知識技能的限制,在應用企業內部使用的審計程序時對容易的操作以及成本低的審計程序有不由自主地偏向,審計結果不如人意,這會使得內部審計的結果對企業的業務發展沒有根本性質上的幫助[4]。

2、從主觀方面分析

(1)中小型企業內部管理層缺乏對企業內部審計的正確認識

企業內部審計能否起到起應有的作用,主要取決企業內部管理層能否正確認識企業內部審計的作用和對企業發展的重要意義,是否對其工作重視并積極推進。部分中小型企業的領導層不明白企業內部審計工作對企業的監察管理、企業的經濟正常運行以及對企業管理的重要性,盲目以為企業內部審計只是自我反思、自我檢討,沒有針對內部審計工作構建框架,建立完善的制度和相關規則

(2)審計人員自身專業素養不高、知識技能不足

隨著企業內部審計的發展,企業內部審計人員的學歷和自身掌握的專業技能與以前相比已經有了很大的改善和提高。但在我國經濟高速發展,企業運營范圍不斷擴大、業務水平不斷提高的今天,對企業內部審計人員的工作素養和需要掌握的專業知識技能有了更高的要求。中小型企業受自身發展規模和企業實力的限制,在公司的財務和審計方面無法吸引到足夠數量的專業技能和自身素養較高的人才。審計人員的自身專業素養不高,所掌握的知識技能無法應對涉及范圍愈來愈大且復雜的工作內容,造成企業內部審計人員的業務水平受限,弱化企業內部進行風險審計的作用。企業內部存在著審計人員的知識領域僅僅涉及財務會計方面,沒有判斷分析、識別風險的能力,使企業的內部審計工作缺乏廣度及深度的情況;也有審計人員沒有較高的職業素養,由于對企業的薪酬增減以及人事升降任免存在不滿而在工作中故意使壞,實施打擊報復等。故而,審計人員的自身素養不足和對知識技能的掌握程度較低,是使中小型企業內部審計存在風險的主要主觀原因。

(3)中小型企業內部審計并未起到應有的作用

在部分中小企業的審計部門中存在審計工作不負責、不到位、“走過場”的情況。內部審計部門對所負責的部門組織不認真檢查、不嚴格監督,甚至只要完成了工作指標就對其不管不問;成立內部審計部門只為和上級部門相配,審計工作不到位,甚至“虛晃一槍”,如同虛設;中小型企業領導對企業的內部審計工作不重視,審計部門工作人員不務實,審計工作只在形式。這些情況的存在是中小企業內部審計存在風險的主觀原因之一[5]。

 

三、中小型企業內部審計問題案例分析——以M公司為例

(一)M公司概述

M公司始建于1995年1月,是一家集科研、工貿、檢測為一體的集團型民營企業,專注于生產研發廚房電器和環境電器。M公司于1998年獲得進出口自主權,和當時中國建立起的一大批新民營企業一起,帶著中國產品走向世界市場,在改革開放浪潮中獲得一席之地。經過初期探索,M公司在之后的近十年以質量贏得市場,發展迅速,成為世界頂級取暖專家之一。2008年金融危機,經營傳統電熱油燈和電熱水壺遭受波及,M公司化危為機,開發全新家用取暖設備,之后便有了自主品牌。M公司在給世界提供優質服務的同時一直念想把最好的產品帶回祖國,通過各種努力后與國內品牌合作,設立天貓旗艦店,進入電商渠道,服務消費者。M公司本著把“一流產品帶回中國”的決心,鉆研一流技術,制造一流產品,為消費者提供一流服務,公司生產的電水杯、吹風機、咖啡壺、三明治爐以及取暖設備極大便利了國民生活。

(二)M公司內部存在的審計風險

M公司設有專門的公司內部審計部門,企業內部審計工作人員五十七名,五位內部審計工作者具備碩士學歷,具備中高級職稱的審計工作者二十三名,占公司內部審計工作者的百分之四十,學習的專業知識包括經濟管理、審計、財會、企業經營管理以及其他與審計工作相關的其他專業。M公司的審計具備審計比較全面、重點比較突出、物財融合的審計特點,較好服務于公司發展。但公司內部的審計工作仍存在一定漏洞,具備審計風險。經調查發現,其內部存在的審計風險主要為以下幾點:

1、M公司審計人員進行審計工作時會受到外部環境的干擾

M公司在公司內部設立專門審計部門的目的是加強對企業的監督管理,但經調查發現,公司內部雖成立了獨立的審計部門,卻沒有給審計部門的工作人員提供獨立的辦公環境,公司內部審計工作人員與企業其他工作人員一起辦公,導致M公司內部審計工作人員進行審計工作時因怕“得罪”同事被大家排外而使審計工作流于形式。

2、抽樣審計的工作模式

M公司主要采用抽樣審計的工作模式,審計結果存在一定的誤差。公司內部審計人員不能確保抽取的樣本能夠代表其他全部數據,是審計結果不權威,結果不具備確定性[6]。

3、M公司未能嚴格復核審計結果

在審計工作中,應有專門的審計復核人員對審計部門的審計意見、審計評價建議等進行審核,提出相應的復核建議,提高審計部門的審計質量。M公司雖有審計復核工作人員,但由于制度不健全,沒有明確的條例規定其工作流程和就提工作范圍,導致其尚未發揮出審計復核的作用[10]。

以上三點是M公司內部審計存在的主要風險問題。

(三)M公司內部審計風險防范的重要性

企業的內部審計在預警企業潛在發展風險、風險防范和加強企業控制方面具有重要作用。M公司發展至今,企業規模越來越大,經營規模越來越廣,由最初的熱水壺生產公司到今日的線上線下國民小電器生產銷售企業,企業越多方大范圍的發展對企業的內部審計風險防控的需求就越高。就現在M公司內部審計存在的問題,若不及時進行改進處理,不良的審計工作環境可能會使企業內部審計人員因私情謊報審計結果,抽取樣本的審計方式使審計結果存在誤差甚至審計錯誤,未能嚴格復核審計結果增加審計結果失誤的風險,三者最后殊途同歸,都會影響M公司企業的正常運營發展。

 

四、中小型企業內部審計風險防范辦法及改良措施

(一)針對客觀問題的防范措施

1、中小型企業要成立專一獨立的審計部門

中小型企業內部要設立專門的審計部門,明確審計部門的和其他部門的關系,內部審計部門不屬于其他任何部門組織,獨立于他們之外。要給予審計部門人員充足的經費支持,保障他們的工資收入不受其他部門的影響,保證內審人員的審計結果不受公司領導及各級管理人員的阻撓[8]。除此之外,中小型企業要根據企業內部發展規模和實際情況,適時擴大審計部門參與企業管理范圍,增強內審部門對企業發展各環節的監督,促進企業健康穩定發展。

2、完善內審法律體系,建立統一的內審標準,打開內審權限

我國政府權威部門應完善內部審計的法律法規,建立健全的內部審計法律體制,進一步規范內審工作。企業本身要明確內審規則的重要性,在明白企業的性質、現階段發展規模和管理制度的情況下,提升內審部門的地位,重視并建立與現代企業發展相適應的、與企業發展特性相符合的統一的內部審計標準,使內部審計人員工作時有一致的標準和規則[7]。在對企業內部審計制度進行規范后及時通知企業內部其他所有部門,各部門明確要配合內部審計進行的工作,對不負責任的推諉和阻礙內部審計工作進行的部門或個人給予一定程度的懲罰。當然,企業在制定內部審計制度時也必須使內審人員明確工作的范圍內容,規避執行人員因錯誤理解影響工作。與此同時,加強企業內部員工對內審重要性的認識,使各級員工以及企業管理階層的領導明晰內審程序,得到企業管理層對內部審計工作的支持,減少領導對內審相關工作的不恰當干預,增加企業內審人員工作時的底氣。

3、進一步改進企業內部審計的方法,降低內審難度,保障內審質量

經濟發展到大數據時代,中小型企業要與時俱進應用智能化大數據技術,提升和改進企業內部審計方法。企業內部要建立數據化信息化的內部審計工作方式,審計模式充分利用大數據的先進優勢,在發展中探索符合企業發展實際情況的信息化數據化審計方式,減少因待審計資料多、范圍大給審計人員帶來的難題,以期提高企業內部審計結論的準確性、真實性、有效性和科學性。企業可以自主研發或從外引進智能化審計辦公軟件,協同內審人員進行審計工作,增強內審工作數據的規范性。智能化內審軟件可以同時處理多種數據,提升內審效率,減少因數據繁多給內審人員帶來的難題,降低人為失誤概率[9]。

(二)針對主觀風險的防范措施

1、優化企業內審隊伍,提高內審工作人員職業素養和專業技能

企業內部審計工作人員對企業內審工作有重要影響,直接影響內審的結論和效果,所以中小企業要優化企業內審隊伍人員組成,提高工作人員的職業素養和專業技能。分為三個方面進行簡單分析:第一點,為優化企業內審隊伍,企業要提高對新吸納的人才水平要求,人才吸納要多元化,新入職的人員不僅要掌握財會、經濟管理等方面的知識,還要適應新時代經濟的發展掌握計算機技能、最新的數據分析方法等等,確保即將入職的工作人員具有豐富的知識儲備和發展潛能,對吸納的人才進行科學合理的職責分配,保證其能在崗位上發揮最大效能,做到人力資源的最大優化;第二點,要提高已有的內審人員的專業素養,強化內部審計人員的在崗繼續教育工作。根據內審人員的自身專業情況,建立科學合理的人員培訓制度,有針對性地對內審人員進行定期培訓,從職業素養和專業能力兩方面入手,增加培訓專業性、提高培訓創新型。建立線上線下同時進行的培訓模式,便利內部審計人員利用碎片化實踐學習,搭建便捷的內審人員學習平臺,如釘釘群、微信群、QQ群等,實現內審人員的資源共享,不僅促進了內審人員專業知識的學習,也提升了內審隊伍的工作氛圍;第三點,要建立完整的培訓結果評價和人員綜合素質考核機制。建立培訓結果評價,及時發現培訓時的不足,對內審人員進行二次培訓,對內審人員實行理論以及實踐技能的定期考核,理論是實踐的基礎,內審人員不可在工作是知其然而不知其所以然,通過雙方面的考試結果發現內部審計工作人員理論缺失和技能缺陷。優化企業內審隊伍,提高內審工作人員職業素養和專業技能,解決最主觀因素對企業內審工作的影響,助力企業健康發展[11]。

 

五、結語

在我國經濟由高速增長轉向高質量發展的今天,中小型企業想要達到高質量發展,就必須完善企業內部審計制度。內部審計自二十世紀末就存在于企業審計中,發展至今,我們可以發現企業的審計風險永遠不可能直接消失,企業只能在研究公司內部審計風險存在原因的基礎上,綜合多方面的因素,針對企業內部審計存在的問題采取針對性措施進行風險防范。筆者在對內部審計概念意義作出歸納的基礎上,分析中小型企業內部審計的風險成因,并以M公司為例研究內部審計存在的問題,并提出處理風險問題的幾點建議,以期為內部審計風險問題研究提供借鑒。

 

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致謝

行文至此,意味著我美好的大學生活即將結束?;貞洿髮W生活,浮現在眼前的是耐心細致的老師、美麗溫柔的室友、互相欣賞和鼓勵的朋友。時間是虛空,而他們賦予時間廣延長,變成切實的、觸摸的溫度。離別在即,縱有千般不舍,也有萬分感激。

隨風潛入夜,潤物細無聲。感謝我的指導老師,這篇論文是在他的悉心指導下完成,從題目的確定到初稿的修改再到終稿的完成,老師給了我很多啟發和建議。老師淵博的專業知識、嚴謹的治學態度和嚴密的邏輯思維讓我由衷地敬佩。還要感謝我的導員老師,在這四年中給予我的關心和照顧,給我提供足夠的成長空間。在我迷茫的時候,鼓勵我、支持我、引導我。

父母者,人之本也。父母是我堅強的后盾,感謝我的父母讓我在幸福的家庭中成長,培養了我樂觀大方的性格,感謝他們支持我的每一個決定,為我加油打氣。

最后,還要感謝我的室友,在我每次參加比賽的時候都去現場為我加油;感謝我的朋友,愿意傾聽我的分享,感受我的快樂和難過;感謝我的男神Justin Bieber,在多少個迷茫黑暗的日子里,成為照亮我的一束光。

大學四年,大學提供的優厚學習條件和學院老師的精心栽培,讓該生取得了如今的成績。該生將牢記校訓,不論是今后的工作還是學習中,都將用滿腔激情和扎實的文化知識基礎,為祖國做出貢獻,為個人創造美好未來。

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