現代成本管理的途徑——以蒙牛乳業公司為例

摘 要

企業存在的最終目的是為了盈利,也就是獲取最大的利潤,最大程度地實現企業的市場價值。而成本管理是決定企業未來發展道路平坦與否的重要因素之一,也影響著企業所能達到的高度。合理規劃好企業的成本管理工作,有效運用成本管理和成本控制的途徑,能夠幫助企業提高經濟效益。將成本管理工作與公司發展戰略相結合,制定出符合企業未來發展的戰略方向,可以強化企業的經營活動管理,增強其市場競爭力,為其在猛烈的市場競爭中占據有利地位。本文以蒙牛乳業為例,分析制造業企業關于成本管理工作的狀況,并對制造業企業的成本管理提出相關的建議。

關鍵詞:現代成本管理;制造業企業;問題和建議

一、緒 論

(一)研究背景與意義

1.研究背景

隨著經濟時代的發展,企業的成本管理不同以往只局限于對成本支出的節省,而企業應當考慮更多的是成本支出后能給企業帶來多少經濟效益和能創造多少價值。所以,企業注重產品生產階段所耗費的成本的同時要更加注重其產成品在經濟社會的競爭力和收獲的效果與收益。特別是現代科技發達的市場環境,企業只是通過單一的節省成本的辦法并不能在競爭力極大的市場經濟環境中處于有利的地位?,F在是知識推動經濟的時代,企業應當關注并引入先進的科技,對其投入更多的成本,來帶動企業經濟的發展,即為現代成本管理所倡導的相對減少成本,提升成本的效益。

2.研究意義

隨著越來越猛烈的社會市場經濟競爭,成本管理對企業的未來趨勢走向具有關鍵性的作用。一家企業的利潤有多少,取決于其當期的收入和成本,因此企業對成本實行控制與管理工作勢在必行。制造業是促進我國經濟發展的主要動力之一,但大多數制造企業由于生產流程繁雜,產品種類多種多樣,員工眾多,以至于企業的成本管理方面不夠完善,人員的成本控制管理觀念不夠現代化,只注重成本的節省而沒有注重成本支出為企業所帶來的價值和效益,這將不能夠最大程度發揮現代成本管理的作用。然而如果企業能夠恰當利用好現代成本管理的手段,這將為企業的發展創造良好條件和成長空間。

(二)國內研究現狀

1.對成本管理的理解不夠深刻

在現代經濟社會,存在一些企業對成本管理的理解仍駐足在傳統觀念上的節省開支來降低成本??墒?,伴隨經濟市場的繁榮和現代技術的革新,簡單地節省開支的手段并不能幫助企業實現目標利潤和提高企業市場價值。從現代成本管理的角度出發,企業應當在經濟市場中摸清自身所處的地位和成長的空間,滿足消費者的實際需要,加大對科學技術的投入,對成本進行調節和管控,才可以給企業帶來更大的成本效益,才有利于企業的長遠發展。

2.沒有全面進行成本管理

企業的每一個生產制造階段和經營過程中耗費的開支都屬于企業成本。然而,部分企業只局限于對生產過程的成本進行管控,忽視了對其他環節如銷售環節、運輸環節和人力薪資等的成本控制,也沒有對成本的進行事前控制,以至于企業沒有從全方位對成本進行管控,沒有很好地發揮成本管理的作用,不利于企業的生存和發展。

3.成本控制的目標不夠合理

成本控制的目標是指以最小的成本支出來取得同樣品質的產品和服務,具體體現在企業對產品生產過程和企業運營過程的成本花費實施控制。然而,部分企業在制定的成本管理目標中存在不合理的地方,一味地追求低花費低成本,使得產品的質量也跟著下降,消費者的產品體驗得不到滿足,便會使得企業丟失了部分原有客戶也得不到新客戶的青睞,同時也就丟失了部分產品市場,企業的經濟效益得不到最大化,反而出現了倒退的現象。

4.企業員工缺乏成本管理意識

成本管理意識本是公司每一個員工都應當具備的認知,但大多數企業的員工認為成本管理是企業財務管理部和管理層的工作,與自己的工作無關,便對成本的控制漠不關心,不能深刻體會成本控制對一家企業發展的重大影響,從而沒有主動配合好成本管理的工作,導致不必要的成本浪費。

(三)本文的研究方法

本文閱讀有關成本管理的期刊文獻和書本,與自身所學結合在一起,對現代企業成本管理進行分析,采用了以下研究方法:

1.文獻分析法

上網查找各類相關的參考文獻,深入認識成本管理理論,和國內企業成本管理的現狀,吸收新的理論方法,并結合蒙牛乳業有限公司的實際成本管理進行論文研究。

2.資料分析法

通過利用現有的相關資料,分析本文所研究的現代成本管理有關理論和方法,拓展拓寬研究的知識面。

3.個案分析法

本文通過研究蒙牛乳業有限公司的成本管理情況,對蒙牛乳業有限公司的成本管理現狀進行深入分析。

(四)文獻綜述

學者辛維芳在《淺談現代企業成本管理》一文中闡明了現代成本管理的意義,分析了在現在的經濟市場中大多數公司所面臨的有關成本管理方面的挑戰及其改進措施。

學者崔云超在《我國制造企業成本管理存在的問題及解決對策》一文中深入分析國內制造業成本管理方面的不足,主要體現在產品的研發設計環節和其企業員工沒有對成本管理的核心環節清晰明了等,并對所提出的有關制造行業成本管理方法的改進手段。

學者寧小鴿在《現代企業成本管理的研究》一文中通過對比現代成本管理和傳統成本管理的不同之處,深刻闡述了傳統的成本管理手段已經不能滿足現代社會企業的管理要求和發展戰略,闡明現代成本管理的四個原則,提倡建立完善的成本管理系統,也體現了現代成本管理的途徑與時俱進的重要性及其意義。

學者趙云霞在《現代企業成本管理與成本控制方法》一文中透徹探究成本管理工作中有關成本控制方面的內容及其應用的形式。改變人們對的成本管理理念,介紹了價值鏈分析方法、成本動因分析方法和產品生產周期成本方法這三種控制企業成本的途徑。

二、成本管理相關理論

(一)現代成本管理內容、對象、目的及意義

1.現代成本管理的內容

成本管理是指公司基于產品的生產實力,應用基本的管理手段,來調節并掌控和產品產出過程的相關影響要素,以保證成本管理目標得到實現的管理行為。成本控制管理的內容包含四個時段,分別為成本規劃、成本核算、成本控制和效益評價。

順應經濟時代的發展,現代成本管理不等同于傳統的成本管理,傳統的成本管理大多只注重于節約企業的產品生產成本,減少開支,而現代成本管理不僅僅只關注產品的生產成本,更多關注的是產品在經濟市場上的價值和所能給企業帶來的效益。當今社會是科學技術飛速發展的現代科技社會,企業通過簡單的降低成本來提高收益取得市場優勢的現象幾乎不復存在,現在是知識技術占領主導地位的時代,企業更應該加大對技術的投入,來產生更大的成本效益。

2.成本管理的對象

關于企業資本支出都歸為成本管理的對象。一家企業的發展必須先得到經營,而在這個經營的過程之中,與其相干的所有花費的支出,都被概括為成本管理的對象。成本管理對象按時間可劃分為企業已經花費的歷史成本和企業現在和未來的經營活動中所必要的成本。因此,企業的一切與該企業經營活動有關的資本花費都歸于成本管理對象的范疇。

3.現代成本管理的目的

成本管理的目的是通過增強員工成本管理的意識和生產效益的理念,對企業的有關成本因素進行系統有效的調節和控制,在源頭上做好企業的成本支出把控,為企業經營提供成本數據和發展方向,使企業能夠在現代經濟市場上清楚其所在的市場地位,制定適合其自身發展的戰略,促進企業的穩定發展。

4.現代成本管理的意義

成本管理在現代企業管理中具有重要意義,是企業日常經營管理的核心。企業可以運用成本管理的手段來節約成本,給企業的再生產提供機會。企業是否做好成本管理工作,也影響著整個企業的利潤和未來的發展空間,正確利用好成本管理知識,可以幫助企業獲取更大的利潤,使企業的經濟效益得到增長,占據市場優勢地位。

(二)成本管理理論方法

1.作業成本管理

作業成本法是按照作業歸集成本的一種方法。作業成本管理依照作業成本法進行改進,并使其成為歸納管理的新方法,其主要目的在于提高公司利潤,提升客戶的重要性。作業成本計算方法是在傳統的成本計算方法上的革新,脫離了只針對單一產品的局限,重點在于制造費用分配方法的改變。跟隨成本計算方法的發展,作業成本計算方法也開始運用在對銷售費用方面、制造費用方面,甚至涉及解析價值鏈的成本。企業管理層在制定公司戰略時,也會考慮并得益于運用作業成本計算方法后得到的成果,來做出滿足企業未來發展需求的戰略。

2.戰略成本管理

戰略成本管理是公司管理層的人員制定公司戰略成本目標,全面結合公司所處市場環境和公司內部發展進程等有關要素的前提下,確定并努力實現該目標戰略和一連串行動方案的過程。成本是企業生存和發展的基礎,對企業的生產經營和市場競爭地位有著重大的影響,因此,做好企業的成本管理對企業的存亡和成長高度有著決定性作用。不同于傳統的成本管理,戰略成本管理是優化了的傳統成本管理,其關注公司的全面謀劃,把成本管理的內容及手段和公司的戰略規劃聯系在一起。所以,戰略成本管理是基于促進企業未來長遠發展的目標,重視著企業在經濟市場處境的成本管理方法。

3.產品生命周期成本理論

產品生命周期成本的管理是指公司對產品生命周期的各個階段實施整體的成本管理。公司的每一樣產品的生產到銷售,都通過研究開發、產品設計、加工制造、完工入庫到最后被顧客購買才結束的過程,而基于公司的角度來說,這一個過程就成為產品生命周期,因此研究開發的成本、加工制造的成本和銷售成本都屬于產品的生命周期成本。而站在顧客的出發點來考慮,從產品買入到產品作廢的經過都屬于產品的生命周期,因此對于顧客來說,產品的購買成本、產品的維修成本和最后的處置成本都包含在產品的生命周期成本中。站在市場的立場來講,產品從研發到被顧客買入并行使到作廢的整個經過,都屬于產品的生命周期,而這中間核心的一點,就是把環境成本包含在產品的生命周期成本中。其中環境成本是指產品作廢后被處置或被回收的過程中所產生的成本。由此可見,產品生命周期的成本管理是對戰略成本管理的拓展。

4.成本規劃

成本規劃是指對成本管理的工作做出規劃,并確定成本管理戰略,對企業的有關成本管理方面進行整體掌控,為詳細的成本管理工作給予明確的戰略方向。成本規劃是按照公司的競爭戰略和市場處境來擬定的,其內容有明確成本管理的核心,把控成本的戰略手段,揭示成本計算的準確度需求,明確工作質量的評定指標。

5.全面成本管理

全面成本管理是指利用成本管理的基本理論與方法系統,遵從當今時代公司運行所帶來的成本運動規律,對公司運營活動時執行成本控制的行動。其目的在于使花費的成本得到利益最大化,使成本結構得到提升,和最小化所承擔的風險。而公司實現全面管理的基本前提是,站在企業的高度用批判性思維對企業整體的經營情況進行分析,探尋其問題所在,并提出與問題相對應的解決途徑,不斷反復找出問題分析問題解決問題的過程,從全方位不斷地實現革新。

三、蒙牛乳業有限公司成本管理狀況分析

(一)蒙牛乳業有限公司簡介

蒙牛乳業(集團)股份有限公司在1999年的8月份誕生,總部位于內蒙古自治區,是中國乳品行業的領先者。蒙牛乳業股份有限公司于2004年在香港上市,成為一家盛產乳制品的上市工業企業,于2009年被中糧持有20%的股份,因此中糧作為大股東享有蒙牛乳業的最大綜合性權利。蒙牛乳業的飛速發展令人驚奇和贊嘆,蒙牛乳業擁有屬于企業自身的牧場,并堅持檢查并測試每一樣產品從源頭到生產加工的每一個步驟,至今在國內外一共設立了有30多的生產基地,生產出各種各樣的暢銷乳制品,秉承“聚焦局勢凝心凝力”的戰略發展理念,在各方面的業務領域均取得出色的業績成就。

(二)蒙牛乳業早期存在的成本管理問題

1.成本管理理念過于傳統

隨著經濟的發展,我國社會已經步入又快又好的進展階段,但國內大多數企業的成本管理還沒有跟上時代的步伐,仍駐足在傳統的成本管理理念上,蒙牛乳業便是其中之一?,F代成本管理倡導公司全員參與到成本控制中,成本管理不僅僅是公司財務管理部和企業管理人員的工作,而是從事于企業的每一個員工,從清潔阿姨到公司管理層,都應有責任協助做好公司的成本控制和管理。而正是因為公司大多數員工對成本管理事不關己的態度,致使公司財務部在執行成本管理工作的過程中難以對成本進行高效優質的控制,造成不必要的資源浪費和成本損耗。另外,依據產品生命周期成本,企業應對產品生命周期的各個階段實施整體的成本管理,而蒙牛乳業的成本管理工作的重心只放在產品的生產過程中,忽視了對研究開發成本、產品設計成本和完工產品銷售成本的有效掌控。

2.成本管理體系不夠完善

隨著現代管理體系的愈加發達,現代企業成本管理已經引入并應用前沿的科學手段來幫助企業高效地進行成本控制。而蒙牛乳業的成本管理體系仍停駐在傳統的成本核算方法和單一的成本分析方法,不能順應信息時代的變更,沒有關注社會信息轉化后的市場環境,從而沒有對成本進行有效的事先規劃和成本分析,沒有實施相應的對策。

3.成本數據不夠準確

蒙牛乳業在大多數情況下采取人工收集信息的方式,所以大部分有關成本數據信息都是由人工記錄并輸入信息系統,這一過程耗費太多人工和時長,甚至人工輸入數據的時候容易受周圍環境和自身狀態的影響,數據信息容易出現差錯。此外,蒙牛乳業是一個大集團,下屬有許許多多的工作部門,各個部門都有各自的信息系統,以至于各個部門之間的數據信息更新不同步,數據之前相分離,而且許許多多的事業部可能時刻都在產生新的業務,致使集團無法實時掌控各個業務部門的運行狀況,整個集團各部門之間在信息的共同分享上存在困難。

4.成本管理工作的重心不明確

基于產品生產周期理論,產品經過的每一個環節都需要對其過程所發生的成本進行控制。但是,企業的每一項工作都要有其核心的對象,成本管理工作更應該如此。缺少成本管理的主次目標,成本管理人員的工作開展只能一視同仁,導致對應該重點關注成本的環節缺少更多的關注,這將不利于成本管理手段發揮其最大的效用。因此,企業應當清晰明了地指出成本管理和控制的重心,這將有利于企業成本管理工作人員開展工作時有一個清晰的主次目標。對于蒙牛乳業有限公司來說,其生產產品時所應用的科學技術是比其他競爭對手更有利的亮點,所以該企業應當將技術的研究發展階段列為需要高度關注的環節。

(三)蒙牛乳業針對問題做出改進

由于蒙牛乳業早期經營中的成本管理為粗放式,從而導致以上成本管理的理念過于傳統、成本管理體系不夠完善、成本數據反映不夠準確和成本管理工作的重心不明確等成本管理問題。

為此,蒙牛乳業針對這些問題進行不斷的反思和改進。

從2004年起,蒙牛乳業開始采用新的成本管理理念來替代陳舊傳統的成本管理理念,慢慢適應時代的進步,對企業的成本管理方法進行調整。并規整企業員工的有關成本管理職責,明確指出成本管理工作中的重心,解決早期成本管理重心不明確的問題,促進企業向更好的方向發展。

2010年起,蒙牛乳業企業全范圍執行精準化管理方法,使企業的所有員工都參與到該企業的成本控制工作當中,員工對控制成本具有一定的義務和對所提供成本數據的準確性承擔相應的責任,解決成本數據方面準確性的問題,并且對企業的日常生產經營活動中的每一個過程和所有范圍都進行成本控制。

再到2013年起,成立全供應鏈管理模型,逐漸解決企業早期的成本管理問題,使其成本管理方法不斷得到優化,成本管理體系也不斷得到完善。

表1-1 蒙牛乳業主營業務相關數據及成本收入率的計算(單位:億元)

年份 主營業務收入 主營業務成本 毛利 毛利率 成本收入率
2013 433.57 316.60 116.97 0.270 0.730
2014 500.49 346.16 154.34 0.308 0.692
2015 490.27 336.51 153.75 0.314 0.686
2016 537.79 361.44 176.35 0.328 0.672
2017 601.56 389.73 211.83 0.352 0.648
2018 689.77 431.93 257.84 0.374 0.626

從表1-1中的數據得知,蒙牛乳業的毛利率在逐年上升,說明該企業的生產經營活動在正常有效運行,經營狀況良好并且企業在穩定發展。而成本收入率是一個用于反映公司盈利能力和成本水平的綜合指標,該指標越低,則該公司經營得當,控制成本的能力更佳。

表格中蒙牛乳業的成本收入率從2013年起至2018年期間不斷降低,從2013年的成本收入率0.730逐年減少到2018年的成本收入率0.626,六年期間成本收入率降低了0.104,而且是每年都在降低,這可以表明蒙牛乳業經營效率不錯。

并且反映出蒙牛乳業從改變成本管理理念到一步步完善的成本管理體系,在發現問題分析問題解決問題的過程中其成本控制能力不斷得到提升,不斷改進的成本管理模式能有效發揮作用并解決早期的成本管理問題,掌控著營業成本的支出,提高了成本效益,促進了企業的發展。

四、對制造業企業的成本管理提出建議

(一)引進現代成本管理的觀念

企業的高層應該認可成本管理的重要性并高度關注企業的成本控制,協助公司將成本控制的任務落實到每一個生產環節,不僅只關注生產過程耗費的成本,也要控制好開發成本、設計成本和銷售成本,提高企業全體工作人員對成本控制的認識,引導每一個員工主動做好成本控制工作,做到不奢侈不浪費,幫助企業節省成本支出。同時,將成本管理與企業長遠發展戰略相結合,深刻認識成本管理在企業成長中的地位,利用好成本管理的手段助力企業長遠發展。在當今社會,創新能給企業的成長帶來不竭的動力,而現代成本管理的核心在于順應時代的發展,在傳統的成本管理方法上實行創新,所以企業應當改進以往制定并分配工作目標來命令員工達成要求的傳統做法,企業應當引進現代的科學的成本管理,充分提高員工參與成本控制的主動性和熱情,并把前沿的成本管理觀念滲透到員工的見解中去。

(二)完善整體成本管理體制

參考蒙牛乳業的成本管理方法的改進過程,企業應當在發展中不斷探索適合該企業的成本管理模式,逐漸完善整體成本管理體制。

首先,企業應該對其成本管理工作進行細分,對每一個成本控制的任務分配到各個部門具體到月份。主管成本管理工作的財務管理部門應當仔細勘察每一項成本的花費,是否符合公司的成本管理標準,對于超出企業規定成本范圍的支出進行規范和警示。但也不可一味只注重節省成本支出,應采用現代成本管理的創新理念,更加注重成本效益,即所花費的支出在以后期間所能給企業創造的價值。同時,企業應該加大對現代科學技術方面的投入,為企業產生更大的成本效益。

其次,應該重視對員工成本控制理念的培訓,使全體工作人員都能深刻理解成本控制對企業發展的重要性意義,并參與到成本控制的工作中來。引用現代成本管理中的產品生命周期成本理論,對產品生產過程的成本進行事先預測和管理,對成本支出作出規劃,并控制每一個生產環節的成本支出,使每一個員工都具備節省成本的觀念,努力做到全面成本管理,為企業的發展提供更大的動力,提升企業的市場價值和競爭力。

(三)對成本數據實行高要求管理

成本數據的可靠性主要是指公司發生的每一筆成本支出都是實際發生的事實,并成本核算的過程絕對準確,記錄的數據不存在差錯,內容不存在疏漏和殘缺。企業要保證成本數據的真實性和可靠性,首先,公司的管理層應當高度關注成本數據的真實可靠性,嚴格要求并監督企業成本會計的工作,要對企業員工進行必要的培訓,加強法律意識和保證成本數據可靠的使命感,深入理解會計法律法規的相關要求和規定,深入透徹會計職業道德。其次,要改進企業的內部控制體系,制定企業成本管理制度,利用體制來管束有關成本管理人員的工作,使其能夠保障所提供的成本數據信息的可靠性。最后,企業的也要做好監察工作,改善監管體制,確保集團的成本數據不會被歪曲。

(四)指出成本管理工作的重心

對于企業技術開發環節的成本,可以給予高度的重視和適當的支持,而對于其他生產環節可以在保證生產質量的前提下適當進行成本節省。而想要節約公司生產產品環節跟研發環節的成本,公司能通過材料的選購和加工制造過程方面著手,也可以汲取外界的技術應用手段,改進加工制造環節的形式,另外,對于企業產品生產周期的其他環節也要進行成本掌控,且可以通過成批采購材料的手段,來節省平均到每一樣產品的采購單價,同時也降低了人工采購時的成本不穩定因素。

五、結 論

一個企業能夠穩定地發展和進步,關鍵在于成本管理工作是否得當?,F在的社會已經不同以往,經濟和科技的愈加發達,產品的不斷更新換代,傳統的成本管理已經不能滿足現代企業成本管理的需要和企業的成長需求。因此,現代的企業需要更新原來的成本管理理念,引進新的現代成本管理理論和途徑手段,應該站在企業、行業和社會市場的立場來重新考慮成本管理途徑該如何與時俱進,如何更好地開展成本管理工作。

本文通過分析蒙牛乳業有限公司關于成本管理工作方面的不足及其相對應的解決手段,來展現現代成本管理的重要性和可行性。提倡現代企業深入貫徹現代成本管理的理論與理念,了解成本管理對企業提高市場價值和地位的促進作用,掌握成本管理五大理論途徑,實現成本管理工作與公司發展戰略相結合,為企業的發展提供正確的方向指導。制造企業應當關注其產品從研發設計到銷售過程的成本控制,適當運用作業成本管理辦法使其制造費用的計算方法不再局限于單一產品,同時要對成本管理工作進行有效規劃,從而實現全面成本管理。

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致 謝

時間總在燦爛的時刻悄無聲息地流淌而去,不知不覺中我已經走過了難忘的四年大學生涯。這四年中,有酸楚,有歡笑,有努力,也有成長。感謝敬愛的老師們,在知識的海洋中指引我前行的方向,感謝可愛的同學們使我的大學生活變得更加多姿多彩,在你們的陪伴下,我順利完成我的學業。

接觸成本管理知識以來,我一直對成本管理抱有濃厚的興趣,我的畢業論文來自于論文指導老師的課題,特別感謝老師在我寫論文時期給予我的關照和指導,耐心地解答我的疑惑,指引我順利完成畢業論文。

 

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