摘要：當今世界經濟高速發展，企業管理理念也逐漸滲透到人們的心中。因此，管理本身發展的重要性也就決定著企業未來的經營走向，成為了各經濟學界熱門的問題探討。而現如今，我們可以看到許多企業為了擴大新市場、增加產品銷售量和不斷減少庫存風險，紛紛采取了賒銷的形式來展開各項經濟活動，從而也加劇了應收賬款的不斷攀升。因而給企業創造出更多的利益與更廣闊的發展空間，一方面使得企業資金占有率增加的同時，也會慢慢的降低企業資金在運營中的使用效率，這很有可能導致企業經濟效益下降的結果。另一方面，企業對應收賬款管理上出現的問題，并不及時的處理掉，便會嚴重影響資金在內部的流動性。所以，企業重視應收賬款的管理這項有意義的工作，是物流企業重要的財務管理業務之一，假設管理不到位，便會造成企業資金的使用與發展狀況的不協調，讓企業陷入金融危機。文章主要以恒達物流公司為例，分析了中小企業應收賬款管理的現狀、對策及存在的問題，提出了相應的改進措施。
關鍵詞：應收賬款;賒銷;信用管理
引言
當今世界的經濟快速增長，企業間的競爭也越來越激烈，企業的可持續發展就變得極其重要?，F如今，我國許多中小企業都在降低經營成本，以擴大市場和銷售量，減少產品積壓，提高自己在各大市場上的占有率以及在市場競爭中的地位和實力，采取賒銷、分期付款等方式，最終實現利潤的增加。應收賬款可以給企業帶來利潤，但由于不能在合理的時間內收回帳面，使企業面臨的風險增大，可收回的賬款大幅度減少，實現的收入和成本不相等。這種未知的風險會給企業管理帶來嚴重的問題，不僅會增加企業融資成本，還會直接影響企業的盈利水平和收入質量，嚴重時會使企業陷入危機。由于國內市場環境和企業信用管理的發展不好，由于制度建設不完善等原因，信用危機日益嚴重，部分中小企業的應收賬款規模迅速增加，由此帶來的企業現金流問題、應收賬款等一系列問題層出不窮。
1 應收賬款的含義及作用
1.1應收帳款的定義
應收賬款是指企業因銷售大量產品、提供經濟勞務等經營活動, 是對購貨單位或接受勞務單位而收取的款項, 主要體現在企業銷售產品或提供勞務等應向債務人收取的款項及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
1.2 應收帳款的作用
應收賬款的作用是從企業發展各項經濟活動當中體現出來，主要從這兩個方面來看：
1.2.1 擴大銷售量
在日益競爭激烈的市場環境之下，企業的賒銷銷售手段已變得越來越重要，而它在實際工作中，主要是為客戶提供了兩種交易：對客戶促售有利產品，并在合理的時間使用范圍之內為客戶提供優越的銷售服務。而賒銷對客戶來說是相當有利的，因此客戶則會要求賒銷。賒銷的作用不僅體現在企業的促銷上，而且也能夠讓企業銷售出更多新產品，對企業在今后的新市場上開展出更多有意義的經濟活動。
1.2.2 減少庫存的積壓
企業要想留存大量庫存，則必須依靠充足的倉庫管理費和保險費用等來進行維護。那么，當企業把庫存商品賣出去使得企業有應收賬款的話，這就不用上述支出。所以，當一個企業有大量的庫存時一般會選擇有優惠的信用政策，并對此提供各種銷售的經營活動，令企業有關庫存項目的要轉化為應收賬款以減少庫存項目，節約相關費用。
2 應收賬款產生的原因
2.1 商業市場的激烈競爭
商業競爭是在激烈的市場競爭條件下應收賬款發生的主要的原因。而企業也面臨著越來越大的競爭壓力，為了生存，在競爭機制的作用下，企業必須通過多種途徑擴大銷售，從中不斷提升企業本身具有的競爭潛力，使得市場份額日益增多，也就讓企業產生了巨大的經濟利益。當企業為了客戶能夠擁有必需的產品和提供充足的資金，往往會采用賒銷的方式來擴大銷售渠道，來滿足客戶的需求以及吸引客戶的到來，從而才有應收賬款的發生。
2.2 以減少庫存來降低存貨風險和管理開支
眾所周知，很多企業都有庫存商品，庫存商品的積壓會給企業帶來的資金周轉困難以及銷售壓力增大的影響，企業發展變慢也是很有可能的。在市場經濟時代庫存商品的消化難度變大,原因有兩個:一個是因為在市場經濟環境下，在互聯網時代，商品的市場價格透明化;另一個是因為我國市場處于買方市場的處境，庫存商品的價格沒有競爭優勢，庫存商品要賣出去，賣家只有把價格維持在合理的范圍才能銷售出去。因此這些企業為了減少庫存商品的占有率，會有賒賬的行為。
2.3 商品成交和收到貨款的時間不一致
對于一些中小企業來說，收發貨的時間往往不一樣，因為結算是需要時間的。由于付款方式的落后，所以造成結算時間變長。企業發出貨物后，企業向供貨公司開具銷售回單，確認此時的銷售收入，但無法同步收回貨款，分配與資金出現偏差。該商品的銷售與商品的收貨時間不符，會導致應收賬款的發生，同時，銷售單位之間的距離遠，內部結算書的轉發的適時性等可能會引起應收賬款的產生。
2.4 企業信用管理制度不健全
就目前我國發展的趨勢來看，部分企業的信用管理水平不高，他們常常是在自身主觀意識低下的狀況下，給予客戶信用并加強進行管理的，使得企業的顧客信用管理制度和信用政策的踐行沒有一個統一的體系，也就不能做出相應的信用決策。而企業為了經濟市場規模的逐漸變大，一些企業沒有事先對債權人的信用狀況進行了解分析，也沒有詳細預測出應收賬款所存在的高風險，便以盲目的狀態來采取賒銷策略進行爭取市場活動，缺乏嚴謹的信用政策。而對待信用薄弱的企業總是盲目的開展了工作，過于片面追求賬面上的高利潤，并沒有充分彌補信用風險帶來的損失，再加上催款力度不足而導致應收賬款難以收回，從而產生了應收賬款。
2.5 應收賬款內部管理不力
從企業內部管理的方式中來看，的確存在著一些問題。這是因為企業管理者在平常工作上總是在意銷售情況，從不重視應收賬款管理的內部控制作用，便不能建立起一個有責任制度的應收賬款管理，致使他們的應收賬款的管理經驗與理論在實際中都十分匱乏。在相關管理部門之間，他們都知道企業里有很多的應收賬款，但是收購責任不明確，溝通信息不足，發生問題后工作人員不及時解決而是相互埋怨，不敢承擔相應責任，也沒有實施有效的應收賬款管理辦法，讓企業的應收賬款難以收回，導致了應收賬款的增加，從而影響到企業的正常生產經營活動。
3 恒達物流應收賬款管理的現狀分析
3.1公司背景
恒達物流有限公司（簡稱“恒達物流”）是一家從事汽車公路運輸的物流公司，目前公司員工328人，注冊資本5100萬元，資產總額3億元，流動資產1.7億元，非流動資產1.3億元，應收賬款1.2億元。公司的業務是承接商品車零公里的運輸業務，如比亞迪、上汽大眾、吉利、北京現代、眾泰、奔馳、江淮、重慶長安等。在廣州、深圳、北京、上海、長沙、武漢、株洲、合肥、南京、等經濟發展城市的商業中建立了自己的物流基地,構建自己的銷售網絡,該公司在物流運輸業有一定的代表性。
公司的業務來源:一是通過招投標;二是長期合作協議的約定;三是合作互換業務;四是臨時業務。根據公司對相關運輸協議的分析，公司目前業務合同的結算周期占3個月以上，隨著收貨時間和業務單位的付款流程，公司結算周期基本上達到了6個月。
3.2 恒達物流公司的現狀分析
在理想條件下，為保證公司的各項工作在合理的位置進行管理，存款在4個月后計入公司年收入3億元，理想條件下應收賬款均達到1億元。此外，公司應收賬款還因交通事故、司機運輸單證交付不及時、合同簽訂不及時、收款不力、收款責任落實不到位等原因影響了賬期，增加了應收賬款。以下為該公司近三年應收賬款及其他財務數據的對比分析。
3.2.1 應收賬款與收入及總資產對比分析
表1 恒達物流公司應收賬款與主營業務收入及總資產對比表
單位：萬元
| 項目 | 2016年 | 2017年 | 2018年 |
| 應收賬款 | 12748 | 14446 | 13420 |
| 收入（含增值稅） | 28330 | 30801 | 33567 |
| 總資產 | 18961 | 21097 | 28415 |
| 應收賬款所占收入比例 | 45.00% | 46.90% | 39.98% |
| 應收賬款所占總資產比例 | 67.23% | 68.47% | 47.23% |
根據表1可知，恒達物流公司近3年的主營業務收入呈顯著的上升趨勢，從28330萬元增加到33567萬元，同時，應收賬款也從12748萬元增加到13420萬元。2016-2018年，應收賬款占主營業務收入的比例總體呈下降趨勢，從45.00%下降到39.98%，說明該公司的收入風險逐漸減小以及應收賬款的賬齡逐漸減小，賬款收回比較理想，發生壞賬的機率也隨之降低。近三年應收賬款平均占收入的比例為44%，表明該公司近三年的收入中平均有44%的銷售款項被無償占用，說明該公司的現金流和周轉速度還面臨著一定的風險。而且應收賬款占總資產的比例在近3年總體呈下降趨勢，從67.23%下降到47.23%，說明該公司的流動性風險大幅度減小，資金使用率有所提高，公司效益也隨之增加。綜上所述，恒達物流公司在2016-2018年仍存在一些的風險，若今后該公司對應收賬款不進行有效的管理，這不僅會影響到公司的利潤，該公司還很有可能出現嚴重的流動性的問題、資金周轉困難。
3.2.2 應收賬款周轉率分析
表2 恒達物流公司應收賬款周轉率及周轉天數對比分析
| 項目 | 2016年 | 2017年 | 2018年 |
| 應收賬款周轉率 | 2.22 | 2.27 | 2.41 |
| 應收賬款周轉天數 | 163.96 | 160.80 | 151.45 |
應收賬款周轉率是指賒銷凈收入與應收賬款平均余額之比，它能夠用來衡量出應收賬款的回收速度，說明1元的銷售收入是應收賬款投資所要求的，也是企業對經營效率的重要指標而做出的權衡。且企業的應收賬款周轉天數通常以時間體現出，被稱為平均收現期或平均應收賬款回收期，該指標可以衡量企業通過賒銷而形成的應收賬款到該款項的收回、轉變為現金所需要的時間。近三年，該公司的應收賬款周轉率和周轉天數沒有明顯的變化，應收賬款平均周轉率和周轉天數分別為2.30和158.74天（見表2）。在2016-2018年里，該公司應收賬款的周轉率總體呈上升的趨勢,周轉天數呈下降趨勢，由此可見，恒達物流公司在一年內平均有158天在收回貨款，說明該公司回收應收賬款的速度快， 流動資金使用效率好， 償債能力強，減小了發生壞帳損失的風險。
3.2.3 賬齡分析
表3 恒達物流應收賬款帳齡對比表
單位：萬元
| 項目 | 2016年 | 2017年 | 2018年 |
| 應收賬款 | 12748 | 14446 | 13420 |
| 一年以內應收賬款比例 | 97.65% | 98.23% | 98.66% |
| 一年以內應收賬款 | 12448.42 | 14190.31 | 13240.17 |
| 一年以上應收賬款比例 | 2.35% | 1.77% | 1.34% |
| 一年以上應收賬款 | 299.58 | 255.69 | 179.83 |
通過分析恒達物流公司這三年以來的應收賬款，了解到賒銷賬款的賬齡大都在1年以內形成，它的平均占應收賬款總額的98.19%（見表3）。一般來說，應收賬款的賬齡越長，越容易發生債務損失和企業流動性風險。經過企業近些年不斷對應收賬款賬齡進行比較分析，得出了企業應收賬款的賬齡要是在一年內，平均占比接近98%，體現了這企業存在的風險在短期相對較低，且流動性風險也較小，發生壞賬損失的可能性不大。但1年以上的應收賬款平均占總體的比例接近2%，說明該公司仍存在一些不良賬款，如果這些賬款不及時處理，這很有可能影響公司的發展，所以該公司仍需繼續加強對應收賬款及資金方面的管理，及時追收到期款項，定期與客戶對賬，規范呆壞賬的處理。
3.3 恒達物流應收帳產生的原因
3.3.1 合同簽訂不及時，結算時期較長
對于招投標業務，招標書中已經約定了結算方式和付款方式。在《眾泰汽車2018年度商品車運輸招標方案》中，本月不能核算的費用可以延至下個月，這將會造成結算時期加長，同時造成應收賬款的產生。
公司業務部門合同簽訂不及時,這也是造成結算期長的原因。臨時運輸業務的特點是先口頭約定就進行運輸任務，運輸完之后再去補簽合同,此類業務結算周期更長。不及時與對方去協商合同的簽訂,到運費結算時才發現沒有合同,這樣最少延誤1個月的時間,如對方不配合延誤時間更長,公司完全處于被動狀態。
3.3.2 對賬不及時
在該公司與長城汽車股份有限公司徐水哈佛物流分公司簽訂的《商品車運輸合同》中，出現對賬不及時、結算周期長的情況。該公司沒有積極主動的與客戶對應收賬款發生的時間、金額進行核對,本月發生的運輸費用下下個月才能進行核算、對賬，最后才確認為最終的費用。即使是對了賬，雙方也只是核對支付給對方的總金額，而沒有確認每項業務的具體數據，在核對后也沒有兩方的簽字確認,這樣就達不到對賬效果。俗話說“老虎也有打盹的時候”，所以定期的對賬可以及時發現和糾正會計差錯，減少企業的經濟損失。
3.3.3 忽視合同管理
在今天的市場環境下，賒銷行為在許多中小企業中是很普遍的。而企業的管理者往往對應收賬款規范性的管理遠不比重視銷售的程度高。當一些企業早期為了能夠攻克打入到市場中去，他們并沒有事先調查客戶的信用狀況，也沒有準確的評估資金的風險，就開始和客戶簽訂時間短、有賒銷額的合同，以此來吸引更多的客戶。通過這種方式，公司可以在短時間內擴大市場，增加公司賬面利潤，增加所占市場份額，但忽略了一個比較嚴重的問題，即客戶占用的大量流動資金不能立即收回。
3.3.4 沒有固定的催款程序
該公司對客戶拖欠款項未采取有效的措施，也未明確制定督促和壞賬申請的程序制度，這使得賣方難以收回應收賬款。同時，由于溝通上存在問題，金融部門無法了解壞賬發生的原因，也就無法預測可能存在的風險。中小企業也未對銷售人員收回銷售金額和回收速度進行與績效考核相關的經濟處罰,這影響了銷售人員的進取心。對于債臺高筑的客戶沒有及時提供詳細的賬齡分析表，通常是在高級管理人員需要相關數據時再進行統計整理，但由于通常的計算過于粗放,又因為核算量過于龐大，這使得會計核算與賬本實際情況不符，加強應收賬款的管理。
4中小企業應收賬款管理問題的主要原因
4.1 忽視對商業信用的管理，缺乏風險防范意識
在激烈的市場競爭條件下, 企業為了能夠進一步擴大市場經濟規模和效益, 經常在工作中疏忽了對信用的管理，只在意銷售帶來的利益，不明確應收賬款管理的責任制度。對資金管理的風險意識也不夠強。體現在尚未對付款人的信用狀況進行合理科學調查時, 就進行了產品的賒銷, 這就難免會忽視發生客戶拖欠占用而導致資金流動性受限的問題，進而導致應收賬款管理風險, 會在一定程度上給企業的日常發展帶來風險, 缺乏嚴重的風險防范意識，便導致應收賬款風險加大的重要原因之一。
4.2 管理制度不健全，管理水平較低
當前中小企業的管理制度并沒有達到健全的境況，而管理者沒有積極有效的去落實應收賬款管理這項工作，對已發生的應收賬款不及時跟蹤到位，也沒有和客戶及時核對帳目以及未制定帳齡分析，債務的收回也沒有在適當的時候納入業績評估。一些中小企業的銷售人員工資獎金是和銷售業績有關聯的，并不是和商品貨款回收有關聯。因此，業務員在催促貨款的過程中缺乏工作動力和工作積極性,所以應收帳款的催款力度不強。此外,企業內部控制制度不夠健全，相應的信用監管制度也尚未建立，企業內部應收賬款的未償金額越來越高，資金流動最終也越來越慢，缺乏合適的管理資本將面臨企業困境。另外，由于工作量過大以及財務人員審核的時間不足,生成數據的準確性不高且不夠完整,導致了應收賬款的損失風險增大。
4.3 內部管理溝通不到位
中小企業內部的消息溝通一般以電子郵件或公司官網發布的形式告知每個員工,員工之間的交流基于電子郵件，除了同一項目組的員工可以當面交流溝通外，也會使用qq和微信等方式進行工作交接。而有關部門的內部會議是不做固定要求的，假設召開的會議不是以完成任務的情況下實施，那么會議的內容就主要討論任務情況，實際上如果沒有固定的溝通渠道的話，往往是會影響到溝通效率。企業的領導者更重視工作的安排，員工也只是被動的工作，企業的內部催促力不強，結算部門洽談的業務不及時與各個部門之間溝通，造成工作脫節，最后是財務部反映的應收賬款再去倒逼業務部門落實，增加賬期。
4.4 沒有建立有效的應收賬款考核制度
應收賬款催收力度不強，結算部門只負責核對聯系，對應收賬款只反映問題，沒有提出有效的解決方案，責任落實不到位，結算收款沒有制定有效的績效審核方案。而中小企業的考核制度對本身發展也有著相當重要的作用。但是，在實際工作中績效考核并沒有受到相關領導的重視，也沒有明確的管理目標和管理制度，相關管理部門只強調員工能否完成工作，卻忽略了如何鼓勵員工?？冃Э己酥贫仁枪膭顔T工的最佳方法，只有運用準確的方法才會挖掘出員工的潛在能力。中小企業的相關管理人員恰好忽視了對員工的績效評估，這也是影響中小企業長遠發展的重要內容，所以在實際的工作中嚴格按照績效考核制度來規范員工的工作行為是相當重要的。
5 加強中小企業應收賬款管理的對策
5.1 建立及完善客戶信用檔案管理
客戶信用的好壞對應收賬款來說是非常重要的?？蛻舻墓芾碜鳛槠髽I的重要工作， 企業需要對每一個客戶信用等級和其他貢獻等方面的進行評估, 信用管理方式因客戶等級而異，進行交易時，可以根據客戶的資料來評價信用授予及信用期限的長短。而5C系統是指能力、抵押、資本、品德、條件這五個因素。企業為了評估好信用的標準尺度，通常是以5C系統來要求的。讓許多企業對客戶的信用評級都是大致的采用5C系統，并沒有深入的解析5C系統，另外，企業為了擴大銷量，只是表面掌握了客戶的信用狀況就對其銷售，導致之后的應收賬款無法回收。為了防止發生這種情況，企業不應盲目的參考5C系統，應根據企業自身的情況，以給客戶多少負債為基準。并根據其信用和交易價值確定是否可以賒銷。
企業業務部門制定業務員的崗位責任制，對于業務人員進行調查嚴格的績效考核和責任追究，規范業務人員在合同簽訂前應通過搜集資料、實地調查、詢問職員多方渠道對客戶的背景、資產、規模等進行全方面調查，并建立信用檔案。各個部門應相互協作，交易前評價客戶的信用等級，如果客戶沒有豐富的資質達到企業的信用標準，將無法享受信用方面的優惠政策和低優惠。也可以通過銀行和其他金融中介機構分析交易商的信用，對于信譽好的客戶，企業可以放松優惠政策，與客戶建立長久的合作關系。但是，對于一些信用相對糟糕或非常糟糕的客戶，必須特別謹慎地進行交易，在做好風險預防的準備的同時，有必要改善企業的結算方式，尤其要注意長期支票和商業承兌匯票的接受。已經合作的客戶隨時進行跟蹤調查關注其公司的合同履約情況并記錄在案，只有認真地做好客戶的前期或定期信用調查，才能盡量減少壞賬的發生。
5.2 制訂合同跟蹤績效考核獎懲制度
業務部門落實合同簽訂責任人，跟蹤合同的簽訂及執行過程。從合同簽訂開始，公司各部門應對合同約定的各環節進行跟蹤落實。針對先運輸后簽合同的，業務人員應及時與合作方取得溝通，要求合同在規定時間必須簽訂，只有落實責任人與時間才能有效防范合同風險。每個環節出現問題，各部門根據對應的崗位責任制落實責任人，部門負責人檢查落實情況并進行績效考核。
5.3 加強各部門的溝通工作，提高應收賬款的管理意識
做好部門之間的溝通，首先就是應該做到積極主動，遇到事情應該主動聯系其他部門。而在實際工作流程中，不管是哪個部門、哪個環節出現問題都應及時匯報本部門負責人與其他部門取得溝通，并由各部門分管領導落實本部門需要完成的工作，落實責任人并負責跟蹤落實到位直到問題解決，并對相關責任人進行嚴格的績效考核。而企業對應收賬款的管理意識還有待加強，要在平常的工作上，必須讓有關負責人對應收賬款在管理中所發生的風險得到足夠重視。并根據企業本身發展的經營情況而制定出合理的控制制機，從而有效的避免了企業發生不良應收賬款等問題。同時，當企業在運營中賒銷數額過多時，便會給應收賬款管理造成一些困難，以及增加了許多潛在的風險性。因此，提高對應收賬款的管理意識一定得采取可行的方法去落實。
5.4 制訂行之有效的應收賬款獎懲考核制度并落實到位
規定相關責任人崗位職責，通過行之有效的獎懲制度發揮每個人的潛能。結算部負責人對負責公司應收賬款的全面工作。正常的收款由結算部負責落實催收工作，落實崗位責任制，制定與收款率掛鉤的績效考核制度;針對特殊無法按合同付款的公司，公司應成立高管專人負責的由結算部為主其他各部門配合的應收賬款清收小組，分析各項應收款不能及時收回的原因，落實相應責任人在規定的時間執行到位，逐步落實直到收款，根據工作完成率及收款率進行嚴格的績效考核。
5.5 加強應收賬款的催收責任制度
即使組織和管理模式很嚴格，也可能存在漏洞。如果應收賬款的發生不可避免時，有效的收款業務和主管人員的責任感就顯得極其重要。概括起來有以下幾個方面：
第一，企業必須依法投資理財，對到期應收賬款應及時提醒客戶按事先約定支付；應收賬款收款人可以根據客戶的具體情況將應收賬款方生的時間和金額聯系起來，根據企業的賒銷政策，采用適當的催促方法，如為客戶制定適當的還債計劃、通過中介機構代為收款,必要時可利用法律手段等方法。
第二，對逾期應收賬款的催收應當采取多種適當的方法。在催促貨款的時候，除了個別大客戶和特殊客戶采針對性的收款政策外，通常情況下，收款人員可以根據款項和金額的大小，通過電話聯系、信函、面談、控告法律等形式來催促貨款，并制定出合理且有效的催款戰略。
第三，催收權限移交。對逾期的應收賬款應該交給催款組管理。催款組在收到交接后，應合理分配催款工作，積極組織催款工作，并建立催收組的工作流程、工作方法和建立催收組管理體系。
6 結論
經過對上文的仔細研究與詳細分析，得出了企業加強應收賬款的有效管理，會直接影響到企業在未來經濟發展道路中的良好形勢。而全面且科學合理的應收賬款管理不僅促進了產品在市場上大量銷售，而且也會擴大市場份額的同時，也可以避免壞賬的風險，加速企業的資金周轉，最終促進企業的長足發展。因此，企業應積極主動的去做好應收賬款管理這項工作。
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