摘要：如今的商品流通企業普遍存在財務部門無法及時收回大量應收賬款的財務管理問題。商品流通企業在市場經營中應收賬款使用比例高，資金使用成本持續上升，市場競爭激烈，企業的財務管理風險防范的意識不高。由于客戶對公司信用和財務狀況的分析和確定不合理，公司無法繼續擴大商品銷售的規模，公司內部的控制不嚴格。大量發生應收賬款的主要原因之一是商品流通公司財務的管理和物流公司財務管理的嚴重脫節。因此，企業的負責人應進一步增強對應收賬款財務管理的風險防范意識，明確商品流通公司應收賬款財務管理的主體職責，建立內部風險控制的制度，加強對合同的管理，完善監督制度，大額結轉的應收賬款必須開展專項的檢查和清理，管理銷售企業各部門的財務風險和責任制，企業的負責人應充分掌握銷售部門收集賬款和跟蹤其應收賬款的主動權。本文主要分析了商品流通企業存在大量的應收賬款財務管理過程中存在的一些法律問題和財務管理風險，并對企業提出了需要改進的措施，使商品流通企業在有效減少成本和損失的同時，充分發揮應收賬款在企業中的所起的作用。
關鍵詞:應收賬款管理；現狀；解決措施
引言
隨著當代中國社會主義市場經濟的進一步發展，商品流通企業的經營和競爭的壓力越來越大。為了擴大自己經營企業的商品銷售量，他們經常在市場上采取小額賒銷或低價銷售的形式，從而形成了企業的應收賬款。
應收賬款是一個公司經營資產的重要組成部分。它的實際存在往往包含某些的風險。一方面，公司的經營者希望通過使用它來有效促進其銷售，擴大其銷售收入，增強其競爭力，同時也希望盡量避免使用應收賬款。由于公司實際存在應收賬款以及其資金周轉不佳，壞賬資產損失等諸多弊端，為了解決這一類互相對立統一的風險管理問題，有必要建立一套應收賬款的資產風險管理的體系，并在這一類風險的發生前及時加以有效防范。以后進行這一類風險的測試，采取合理的資產規避風險措施，可以更好地達到公司應收賬款資產風險管理的主要目的。
1、應收賬款概述
? ? ? 1.1 應收賬款的含義
應收賬款，是指生產企業在正常生產和經營的過程中應向買方或服務接受單位應當收取的資金，商品包裝配送費，雜項運輸費等。此外，在考慮銷售商品折扣的其他因素情況下，還要求企業應當充分考慮商業折扣和使用現金購買商品折扣等其他因素。應收賬款與企業收入的確認緊密地相關。通常因為企業為客戶提供商業信用，并以此確認應收賬款。
1.2 應收賬款業務管理的基本概念
應收賬款的管理主要是指在商品銷售業務中，向債權人提供貸款商品或者金融服務，從確認債權人的逾期付款權利的成立，到商家實際向債權人收回款項或者在最后階段壞賬的處理結束，信用良好的企業可以使用系統的管理方法和科學的方法，進行對債權人的應收賬款收回全過程的信用風險管理。其工作目的主要是為了確保全面、及時地收款，以最大限度地減少和有效避免交易中的信用風險。應收賬款的管理是企業信用管理體系的重要內容和組成部分，屬于企業后期管理和信用體系風險管理的重要范疇。
廣義上一般來講，應收賬款的管理可以分為兩個主要階段：第一個階段是從商業債務的發生開始，到應收賬款到期日前的賬目管理，即商業債務欠款前應收賬款的發生和管理。第二個階段則指的是到期日之后的應收賬款管理，即商業債務欠款后應收賬目的管理。狹義的應收賬款管理主要是為了準確區分這兩個主要階段的賬目管理，信用商業債務管理機構將欠債之前的賬目管理稱為對應收賬款的管理，將商業債務逾期后的應收賬款管理稱為對商業債務賬戶的管理和恢復。
應收賬款是泛指在企業生產銷售的過程中占用的應收賬款資金。采購企業內部應及時地收取賬款并及時做出正確回應，及時彌補采購企業在其生產經營和銷售過程中的各種損失和費用，以有效確保采購企業的健康持續發展和經營；企業應當及時對應收賬款進行組織清理和收款；符合呆賬處理條件的，應當在機關取得與呆賬有關的證明，并按照法律規定的收款程序報批后，處理呆賬所造成的損失。
1.3 商品流通企業應收賬款管理的重要意義
商品流通企業目前還存在著一些應收賬款在經營管理過程中是否能夠及時得到有效的監督控制和完善經營管理的諸多問題，這些經營管理問題不僅可能會直接影響到整個企業在商品流通市場上的核心競爭力和企業的銷售收入，還可能會直接影響到企業流動資金的正常合理運轉和最終的企業經營管理成果。因此，企業在對應收賬款的經營管理上企業要給予一定的高度重視，加強經營管理和有效控制企業應收賬款的意義主要有：
1.3.1 確保企業實現可持續地健康經營
商品流通企業在實行社會主義市場經濟的條件下，是一種自我的發展、自主經營、自我約束的生產者和個體經營企業，企業只有將其生產的各種商品盡快向國際市場上及時地銷售出去，及時地收回賬款，才能及時地彌補企業在生產經營過程中的成本，及時地支付各項設備材料的基本消耗費和生產工人的基本工資，保持商品流通企業的正常生產經營程序的連續。
1.3.2有利于企業加速資金周轉并提高經濟效益
如果公司的應收賬款能夠及時收回，則企業可以用更少的資金占用量完成更多的銷售和生產。企業可以靈活運用資金，就不會處于一個被動的局面，可以不失時機的選擇投資發展的方向。及時收回應收賬款還可以為企業減少經營產生的費用，降低應收賬款帶來的風險，減少壞賬的形成，從而提高企業的經營利益。
1.3.3有利于企業建立良好的社會經濟秩序
不斷加強企業內部的控制制度還有完善內部的監督體系，要及時了解內部控制制度和內部監督體系的執行情況，避免出現工作人員玩忽職守、徇私舞弊、工作不積極等情況，要確保企業發生的應收賬款的回收性。
1.3.4 有利于企業及時實現利潤分配
企業只有及時收回應收賬款才能保證利潤的正常分配，增加企業的活力，才能及時向稅務局繳納應稅稅款，如若應收賬款無法收回或者無法及時收回，將導致企業出現賬上有利潤，實際沒錢的現象。
2 商品流通企業應收賬款帶來的影響
2.1正面影響
應收賬款可以增強企業之間的競爭力，增加企業的銷售業績，現如今的市場競爭力大，企業為了增加自身的銷售業績采取了賒銷的方式，而這種賒銷方式帶來的效果非常顯著，可以擴大企業的銷售量，加強了企業的競爭力，獲取了大量的訂單，從而減少了庫存量。賒銷其實是在有限的時間內向客戶提供資金和產品，對于買方來說是一種融資。因此，有些企業的存貨大量堆積的情況下，往往會采取賒銷得到方式將存貨銷售出去，將存貨轉化成應收賬款的形式存在著。
2.2 負面影響
應收賬款過高是會占用企業的流動資金，這對于許多企業來說是非常不利的經濟影響，過高占用企業的資金會直接導致一部分企業的財務出現流動資金不足，從而直接引發企業的財務危機。很多的企業為了更好的達到產品銷售的效果采取了通過賒銷的一種方式對產品進行了銷售，這樣就會直接使得企業的應收賬款不斷的增加。許多的企業在目前的市場上已經有良好的業績和盈利表現，但是也會出現企業資金短缺的情況等現象，導致許多企業的財務出現了資金匱乏的各種問題，大多數的資金匱乏原因都是由于企業的巨額應收賬款造成。難以及時收回的巨額應收賬款，會使得企業的財務出現資金流入能力不足，企業的財務就會因為其資金短缺而直接發生了支付困難，導致企業的財務出現了危機，嚴重的話企業還可能會直接面臨破產倒閉的風險。
2.2.1 應收賬款的實際回收具有的不確定性
應收賬款是否能夠及時收回與客戶的經營狀況及發展前景有著密切的關系，應收賬款的金額是否及時收全具有不確定性。所以，當企業有應收賬款時，將會面臨應收賬款無法收回或延期收回帶來的影響及風險損失。此時，企業會對應收賬款計提壞賬準備。如果壞賬的占比超出正常水平，肯定會影響企業的利潤及資金流動，企業將無法正常運轉，從而給企業的經營和未來發展帶來不好的影響。
2.2.2 利潤含金量低
目前在我國，大部分商品流通企業的財務會計核算基礎實行的是權責發生制，當期企業發生的商品賒銷業務金額和損失都應直接計入企業當期的損益，使得當期企業的商品賒銷賬面資產和利潤增加。在商品流通企業里，影響商品流通企業的資產和利潤的現金是確定的，若是企業利潤沒有了相應的現金的支撐，就可能會使企業出現“賬上有利潤，實際無錢花”的現象，將會嚴重影響商品流通企業實際資金的正常運營。因此，企業的經營和管理者一定要準確地掌握客戶的實際簽訂的資金、信用情況，估算資金和應收賬款不及時收回的嚴重程度及損失。如果管理者不能準確地掌握和估算，那么商品流通企業的管理可能會在經營和決策上的過程中出現嚴重失誤。
2.2.3 增加成本
發生應收賬款的情況會影響整個企業的機會成本，大量的檢查和應收賬款發生，會直接影響整個企業正常的生產和資金管理運作，降低了企業將資金用于其他的投資或者獲得一定收益的概率和可能性。企業收回應收賬款的時間和期限越長，占用的機會成本就會越高。企業的管理成本，是指經營期間企業為了對應收賬款的正常管理而需要花費的時間和支出，主要包括有生產檢查的費用和對應收賬款的管理費用。
2.2.4 增加企業的資金流出
企業應該定時繳納稅款，但是由于應收賬款難以收回的情況出現，企業不得不將自有的資金來墊付應繳納的稅款，這樣就會增加企業的資金流出。企業應繳納企業所得稅、增值稅、消費稅等稅目，向稅務機關繳納的稅費是不會因為企業未實際收到資金而不繳納的，企業是要定期繳納稅費。
3 商品流通企業的應收賬款現狀
商品流通企業的應收賬款逾期額占商品流通企業的資金比例普遍是居高，我國許多商品流通企業的逾期應收賬款的占比比西方發達國家高。商品流通企業之間的拖欠應收賬款等現象極為普遍，這一特殊的現象往往直接導致商品流通企業的應收賬款難以及時收回，限制了商品流通企業的實際資金的流動性和未來商品流通經濟的健康可持續發展。通過有關金融機構提供的資料和數據可以發現，我國商品流通企業每年逾期的應收賬款比例達到60%以上，而且相對于西方發達國家的應收賬款比例卻遠遠不到10%，過高的逾期應收賬款會導致企業形成大量的資金壞賬，由于逾期的應收賬款得不到有效的處理，企業的經濟將會因此受到嚴重的打擊和影響，成為了制約和阻礙商品流通企業經濟可持續發展的一個重要問題。
與西方發達國家相對比，我國因應收賬款導致的壞賬損失比重較大，造成費用的增加。美國企業的壞賬率是0.25%-0.5%，而我國企業的壞賬率是5%-10%，有十倍到二十倍之差。根據調查有關數據統計，我國商品流通企業的管理中，三大期間費用占企業銷售收入的比例為15%，這一數據與西方發達國家相比，缺乏絕對的優勢。應收賬款占營業收入的比重逐年增長，說明現如今企業進行賒銷活動的方式日益普及化，企業管理者缺乏對應收賬款管理的重視，因為賒銷這項信用交易，應收賬款收回的速度遠遠超過企業規定的期限，尤其是其催收力度和分析的問題上。
我國商品流通企業目前對應收賬款的使用和管理基本概念還只是停留在企業的財務部門，覺得應收賬款是財務部門管理的業務范圍，而企業的銷售管理部門只為了保證其銷售的業績，思想觀念的老化，造成了欠賬推諉及不必要的經濟損失。商品流通企業在對應收賬款的使用和管理上，企業沒有專門設立責任的主體部門對應收賬款的負責，可以明顯的看出，企業的一些高層經營管理者只是重視其銷售量，而不愿意去關注應收賬款是否在賒銷后能夠及時追回的成本問題及如何在賒銷前對客戶的情況進行信用調查和事后的財務跟蹤管理。因此，應收賬款的質量往往得不到有效的管理和控制，從而需要花費更大的時間人力物力及更多的費用，增加經營成本。鑒于對財務數據的高度敏感性，多數商品流通企業的應收賬款財務報表都是不需要對外公布的，而商品流通企業沒有對應收賬款進行具體的統計數據研究。
我國多數商品流通企業管理者的信用意識非常薄弱，毫無意識，我們國家相關的政策法律制度還未頒布，信用管理體系還尚未成熟，在信用管理的技術和知識上較為缺乏，現在的大部分的企業還未建立起完善的信用管理體系，隨著日后世界經濟一體化，我國的市場經濟將得到快速的發展及完善。
4 商品流通企業應收賬款管理過程中存在的問題
4.1 企業管理者缺乏正確的風險意識
企業在與自己的客戶正式簽訂了具有賒銷能力的金融服務合同前，并沒有明確的考慮到與賒銷相關的問題，企業只是一味的要求采取賒銷的方式對客戶進行金融服務銷售，以賒銷的方式來幫助自己增強企業自身在國際金融市場的核心競爭力，企業經營相關的部門沒有在與客戶簽訂合同前對客戶企業的信用程度情況進行詳細的調查，也沒有正確評估客戶的應收賬款若是難以及時收回而給自己企業經營帶來的影響和財務風險。往往是忽視了客戶的應收賬款難以及時收回得到的情況，導致了企業的資金被嚴重占用。
4.2 企業對應收賬款的監督管理工作缺乏高度重視
企業的一些高層財務管理者沒有能夠對應收賬款的管理引起足夠的認識和重視，就可能會因此企業內部的財務管理部門出現一些催收不力、對賬不夠仔細等嚴重的問題。有些大型企業的高層管理者還因為缺乏了相關的財務管理法律的知識，導致企業應收賬款后期的合理收回可能會出現不順暢的財務管理問題。還有些企業高層管理者為了自身的經濟利益，將原本不應該直接計入企業應收賬款管理科目的財務管理項目直接計入到企業應收賬款的科目里，甚至明知道這類客戶的商業信用不佳，還將自己的商品以直接賒銷的方式銷售或者退還給這類的客戶，就為了獲取明面上的經濟利益，不顧及企業的內部財務管理制度。
4.3 企業內部的財務管理激勵機制不夠完善
商品流通企業內部的激勵方式往往采取給員工提成和銷售業績的方式以此來提高銷售部門員工的積極性，這種激勵方式有利有弊，有利在于業績提高，銷量上升，不利在于員工只顧提升自身的業績和提成，往往不去考慮客戶的資信程度和應收賬款能否及時收回的問題。企業管理者未考慮到這類問題，沒有將應收賬款的收回納入績效考核里。企業也沒有建立相關的責任部門對此進行追討，就會使大量的應收賬款累計，給企業造成影響。
4.4 沒有對市場進行調查，生產的產品銷售不出去
企業在沒有對市場進行充分的調查研究的情況下，沒有根據市場需求而生產出的商品和在市場已經出現飽和狀態的商品，這類的商品是很難銷售出去的。往往企業銷售不出去的商品就會堆積在庫存里，占用內存，就會導致企業為了減少庫存量，而想盡辦法采取各種促銷手段和賒銷的方式將累積在庫存里的商品銷售出去，從而導致了應收賬款難以收回的局面。
4.5 企業應收賬款的賬齡過長
我國商品流通企業應收賬款的賬齡比國外發達國家的應收賬款賬齡長，會導致商品流通企業的資金流動性降低，企業要及時分析應收賬款的賬齡問題，這有利于對銷售部門業績的評價，減少應收賬款難以收回而形成的損失，加快資金的回籠，為報表使用者提供本企業應收賬款的情況和質量的狀況，使報表使用者更能準確的判斷壞賬的核算方法是否合理。
4.6 簽訂合同時不夠嚴謹，法律意識不強
合同體系是企業雙方當事人之間的設立、變更、終止民事權利義務體系的重要協議，正規合法成立的企業合同體系也是一定會能夠受到國家相關法律的嚴格保護。但是在企業與客戶之間簽訂合同的整個過程中，一是我方當事人缺乏對簽訂合同進行審查的高度全面性，會為日后企業應收賬款的收回以及處理埋下了隱患；二是在簽訂合同中對于條款的認識欠缺，對于合同中條款的欠缺這些情況，不會影響簽訂合同的效力但是會對于合同日后的履行情況也會造成一定的影響；三是由于合同的簽訂當事人能力有限，缺乏對于票據的準確認知，在當事人簽訂合同時，不能有效的利用票據知識預防空頭的支票或虛假的票據，導致對貨款不能及時進行有效的追索。
5 解決商品流通企業應收賬款管理突出問題的有效對策
我國商品流通企業的一些高層次銷售管理者對于企業應收賬款的日常管理往往缺乏自己足夠的經驗，企業的高層次銷售管理部門往往只顧著為了提升自身的銷售業績而往往忽略了解決企業應收賬款內部的日?；厥蘸凸芾淼膯栴}，所以商品流通企業管理者要在實踐中學會充分運用各種相應的回收管理對策，針對企業應收賬款日常的管理過程中出現的一些問題進行針對性的分析，要積極地分析和處理企業應收賬款管理中出現的一些問題，從根本上有效解決這些問題，減少企業應收賬款給商品流通企業日常管理帶來的經濟損失。
5.1 企業應提高風險意識，建立專門的信用管理部門
針對于企業存在的缺乏整體性和風險意識的信用管理問題，企業通常需要在各部門建立一個獨立的負責企業應收賬款的信用管理的部門對其客戶進行專門的應用管理。信用管理體系是一項綜合應用能力強的工作，具有一定的專業性。這項信用管理工作的特點就是需要企業的各部門培訓一些比較專業的信用管理人員，一起來對企業賒銷的信用管理情況進行專門的市場調查和分析研究，通過培訓，選出來的信用管理人員要對于企業的整體經營發展戰略和業務有著充分的認識和了解，在與企業簽訂合同前，對客戶的資信情況進行調查。因此，每個企業的信用管理部門需要充分的明確自身負責的崗位和任務，相互幫助，以企業信用管理部門為主，其他部門為輔，來幫助企業對應收賬款帶來的整體性的風險問題及時進行調查分析和研究，來共同的促進企業的日后健康發展，為企業量身設計一套基于企業應收賬款的信用管理體系。
5.2 提高對應收賬款管理的重視
企業的高層財務部門管理者應進一步提高財務部門對應收賬款監督和管理的高度重視，專門的財務部門管理者要對債務人企業的資產和應收賬款使用情況進行詳細的記錄，要對相關債務人的企業信譽狀況進行詳細地的調查。明確應收賬款相關的信用清償金額和符合規定的應收賬款信用清償期限，對應收賬款日后的處理和追索采取積極有效的手段和措施。財務部門要合理的組織企業對應收賬款及時回收的各種可能性和風險進行了評估，對因難以及時收回的應收賬款可能產生的虧損和壞賬問題，制定一個專門的準備金信用清償制度。建立壞賬的準備金制度可以通過對應收賬款可能帶來的巨額虧損和壞賬問題進行及時的彌補，不讓企業長期處于被動的虧損局面，這樣可以有效化解虧損和壞賬問題帶來的風險和影響，從而使企業進一步完善并更加重視企業對應收賬款的監督和管理。
5.3 完善企業內部的激勵機制和收款政策
商品流通企業應為員工制定目標責任制度，不僅要求完成銷售業績，還要將該款項的回收程度納入績效考核里，建立專門的責任人對員工負責款項的回收問題進行明確的分工，嚴格考核，這樣員工在提高銷售業績的同時還會考慮到該款項的收回程度，以此來提高員工的積極性。企業還要完善應收賬款的收款制度，先考慮和分析客戶拖欠賬款的原因。如果是客戶的信用情況良好，但資金出現難以周轉的情況，企業應該派出專業的人員去與客戶進行溝通，了解拖欠的原因，盡量爭取在與客戶保持相互業務的同時妥善地解決問題。若是因為企業自身產品的質量問題，就及時地給客戶更換產品，盡快解決問題，收回貨款?；蛘呤且驗榭蛻舻男庞贸潭炔涣?，那就采取必要的法律手段進行追索，維護企業利益。
5.4 銷售商品前對市場進行調查，建立科學的庫存管理制度
企業的相關部門必須事先對市場和客戶進行科學客觀的評估。企業要用于創新，開發出符合市場需求的產品，增強企業的競爭力，從而選取優質得到客戶，將賒銷業務的穩定性控制在安全水平線。對于企業的庫存管理可以采取零庫存的方法，這種方法可以有效地降低企業的庫存量，減少庫存管理產生的費用，從而降低了占用企業資金的比例，還可以為公司節約成本，所以企業要把庫存量控制在合理的范圍。
5.5 企業要對應收賬款的賬齡進行分析
企業要針對債務人拖欠賬款的時長，分析出應收賬款具體的回收性和相關金額。根據企業與客戶簽訂合同里的信用期規定的金額與逾期的金額進行對比，將超出信用期的金額計入應收賬款的賬齡分析表中，這樣有利于管理者對有關應收賬款的信息了解。企業為了提高應收賬款的收現率，要根據客戶的信用來調整自身的政策。
5.6 加強合同的簽訂和法律意識
企業在生產經營過程中的經營活動是通過合同的訂立來規范完成的，在簽訂合同時要嚴謹，對于條款要進行反復的推敲，要認真看好合同條款，避免因一字之差而損失千金的風險。合同必備的要素要齊全，在訂單里貨物的數量、規格、價格要明確，所簽訂的交付貨款的時間地點要準確無誤。在付款方而言，他們是能拖則拖，付款期限越長越好，但不能超出信用期。所以要加強對合同簽訂人員的素質要求，要對簽訂人員進行審核和培訓，確保合同不受到損失。在交易過程中，企業合法權利收到侵犯時，就要通過法律手段來維護企業自身利益，不應為了省事而放棄維權。
6 結論
總而言之，商品流通企業的應收賬款管理的工作是商品流通企業應收賬款管理中一項很重要的基礎性工作，應該對企業采取積極的管理措施。商品流通企業的應收賬款管理不能只是依靠一個財務部門，而是企業需要各部門建立起一個應收賬款的管理體系來共同進行管理，每個部門之間都需要相互溝通監督，打配合，財務部門將企業發生的每一筆應收賬款實際回收和使用程度都記錄清楚，提供給企業相關的部門進行有效的財務跟蹤和監督，控制好每一筆應收賬款管理帶來的使用風險，從而大大降低了企業每一筆應收賬款的使用風險和回收程度。
現如今，我國商品流通企業的對信用管理基礎薄弱，企業的價值觀和信用意識以及管理的技術和體力尚未成熟，我國的企業就不能完全照搬西方發達國家商品流通企業的應收賬信用管理模式，要求企業結合商品流通企業自身的實際情況，具體的問題進行具體分析，制定和設計出一套適合商品流通企業的一套應收賬款管理體系。本文通過對商品流通企業的應收賬款管理的研究，發現了許多存在的問題，并針對問題提出了相應的對策，對其研究也存在不足之處，并沒有發現所有出現的問題，有待進一步研究。
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致謝：
在大學的生活里，非常感謝幫助過我的老師及同學，剛踏入校園的我，懵懵懂懂，對里面的事物并不太熟悉，在生活中，導員幫助我們盡快熟悉學校的規章制度，教育我們要做一個遵守校規校紀、誠實友善的人，在什么年紀該做什么事，做好自己的分內工作，管理好自己。在這四年的時光里，讓我最難忘的是與老師之間深厚的師生情誼，與同學們深厚的友誼。教會了我為人處事的道理，也使得自己的專業知識得到提高。
在學校學習的時間里，我有幸認識了老師，在老師的幫助下，我完成了論文的選題素材及寫作過程的思路。在此期間，我曾遇到困難，不知道怎么寫論文，是老師在忙碌的工作中抽出寶貴的時間來幫助我更改論文出現的問題及不足，不厭其煩的指導我一步一步完成論文的寫作，由衷的感謝我的指導老師。
同時我也非常感謝?？诮洕鷮W院財務會計學院的老師對我的教誨，在這四年里上過的每一堂課都是我人生中的收獲，老師們傳授的專業知識也會幫助到我未來的工作，提升了我的專業知識及實踐操作，他們嚴謹的教學和生動的課堂氛圍，讓我受益匪淺。也感謝在我進行論文寫作過程中幫助過我的同學，因為有你們的陪伴讓我覺得大學生活充滿了樂趣。在此，我還要感謝我的家人，是你們在精神和物質上對我的支持，給了我動力，促使我順利地完成我的學業，順利畢業。
最后，感謝審查論文的老師花時間來評閱我的論文，并提出寶貴的意見和建議。
謝謝！
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