作業成本法在ZT快遞公司物流成本管理方面的應用

摘 要

在當今社會，經濟水平逐漸提高，整個世界的聯系越來越密切，這讓各個企業之間的經濟交流越來越頻繁，由于物流是企業與企業之間聯系的關鍵紐帶，進而使得物流在社會發展中的作用愈發重要?，F階段，國內物流產業已經是保持國民經濟穩步發展的關鍵產業，該產業的服務是復合型的，它是包括運輸、儲存、信息在內的產業。隨著淘寶、京東、拼多多等電商平臺的建設極大促進了物流行業的發展，同時也促使物流市場的競爭變得劇烈，如何準確核算、有效控制、實施管理物流成本，成為物流企業持續發展的關鍵問題。采用作業成本法對物流成本進行核算，有助于物流企業成本的有效控制與優化，進而提升物流企業作業效率，促進企業持續經營。理論上，我國對物流企業快遞業務方面物流成本的研究較少，大量快遞物流企業也沒有對物流成本管理引起重視?；谏鲜霰尘?，對物流企業進行作業成本法核算，提高企業自身的管理水平，加強服務質量，增強企業的核心競爭力有著十分重要的意義。本文采用案例分析法、比較分析法的研究方法，從流程方面對ZT快遞公司的作業進行了分解，再對作業成本法的運用進行可行性與必要性分析，在此方法的基礎上建立企業作業庫，并構建作業成本的核算體系，分別核算ZT快遞公司下屬的三個攬投部快遞業務各階段的物流成本。在比較傳統成本法與作業成本法的核算結果的情況下，深刻剖析傳統成本法核算的局限性，以及展現作業成本法核算的優越性與必要性。這對加強ZT快遞公司快遞業務物流成本管理，優化作業流程有一定的實踐意義。

關鍵詞：作業成本法；ZT快遞公司；物流成本；傳統核算方

緒論

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1研究背景

當今社會的經濟和科技水平發展迅速，這將會使企業感受到壓力，使得與其他企業形成競爭關系，并且競爭的形式愈來愈嚴峻。這就要求企業采取相應的措施來爭取企業最大化，企業會采取降低成本的方法，然后在競爭中贏得絕對的優勢。這種降低物流成本的方法已經被大多數企業所采用的，因為這種方法會通過降低生產費用來賺取利潤。目前，物流成本已經成為企業的一大關鍵，它可以提高企業的市場競爭水平，而且還可以維持與客戶的友好關系。與美國、日本等發達國家物流成本相比，我國的物流成本相對而言比較高。所以，在當今競爭較為激烈并且在不斷變化的社會市場環境中，通過提高物流效率，然后對物流成本進行最大限度的降低，進而對最大利潤進行有效獲得。當前國內在物流成本管理方面缺乏有效的重視，同時在作業成本法方面的研究是非常少的，其中大多數的研究僅僅局限在理論角度，針對企業的具體實踐活動中的應用研究是非常少的。在實際操作中，因為各個企業在作業界定、成本產生等會有所差異，所以企業在運用作業成本法的時候需要聯系企業的實際情況來實行。在本文中，對ZT快遞公司進行分析研究，分析作業成本法在現實應用中的應用，發現傳統成本核算法在ZT快遞公司出現的問題和缺陷，然后對生產環節的具體生產狀況進行探索，用這一方法來體現出作業成本法在實際應用中起到關鍵的作用。針對當前ZT快遞公司出現的問題，希冀計劃充分利用作用成本法中的優勢，最大限度的管理和降低的物流成本，從而找到解決ZT快遞公司的方法并制定相關策略。然后將解決辦法進行提出，進而將有效的保障提供給企業今后的生存以及發展中去。

1.1.2研究意義

（1）理論意義

本文主要是根據對ZT快遞公司作業特點的剖析，然后把物流成本進行拆解分析，進而引入作業成本法對其進行成本的核算。在進行探索的計算的時候，需要把作業成本法和ZT快遞公司在實際中的情況充分融合貫通，構建以ZT快遞公司的作業為核心的作業成本核算體系。通過對ZT快遞公司發生業務的成本分析，將成本控制觀念結合到企業作業中，對增值作業與非增值作業進行區分，優化企業作業流程，進而提高作業率，實現全面優化。通過作業成本法對物流成本的核算可促進物流企業對成本的控制，起到提升物流企業在對成本管理方面的作用，有利于減小物流的成本，然后為企業謀取更大的利益，最后在當今競爭激烈的社會中占據重要地位。

（2）實踐意義

作業成本法并沒有運用到每個領域，一般該方法在生產制造領域使用較多，很少在物流行業運用，并且相關的實際例子也不多?，F階段，部分國外物流企業在作業成本核算過程中引入作業成本法，并取得了一定的成效，這給我國采用作業成本法核算成本提供了很好的借鑒。作業成本法在ZT快遞公司快遞業務中的應用，有助于企業更準確地計算其物流成本，在此基礎上企業能夠根據成本計算物流服務的價格，更改市場競爭策略，加強市場競爭力。同時，作業成本法通過對成本的核算與控制，有效減少了資源的消耗。通過區分增值作業與非增值作業，有利于提高服務質量，優化作業流程，及時發現流程存在的重發浪費、冗雜等不合理現象，提升企業管理水平，具有一定的現實意義。

1.2 研究方法及技術路線

1.2.1研究方法

（1）文獻研究法

通過圖書館、瀏覽器搜索等方式查閱與作業成本、物流成本等相關的期刊、書籍、學術文章，并對搜索到的相關研究文獻進行分析、整理與總結，主要了解作業成本法和物流成本范圍，并在研究中借鑒其他學者的研究成果。本文在研究過程中將作業成本法與ZT快遞公司發生作業的物流成本進行結合，從而進一步構建出ZT快遞公司的作業成本核算體系。

（2）案例分析法

本文結合ZT快遞公司快遞業務引入作業成本法，從流程方面對ZT快遞公司的作業進行了分解，再對作業成本法的運用進行可行性與必要性分析，在此方法的基礎上建立企業作業庫，根據案例計算按照作業分配后的快遞業務物流成本，進一步論述構建的作業成本核算體系，并根據ZT快遞公司快遞物流成本作業成本核算體系提出如何構建的相關對策和建議。

（3）比較分析法

通過對傳統成本法與作業成本法的核算結果進行比較與分析，深刻剖析傳統成本法核算的局限性，以及展現作業成本法在成本核算方面的優越性與必要性。同時，通過比較分析得出作業成本法與ZT快遞公司成本核算的結合是可行的，起到了非常關鍵的作用，能夠在最大的限度減少物流成本，從而使企業的管理水平得到質的飛躍。

1.2.2技術路線

　　圖1-1 技術路線圖

　　1.3 國內外研究現狀

1.3.1國外研究現狀

作業成本法的的完善需要一定的時間，健全的理論體系產生于20世紀80年代，成本核算方法的基本要以作業為根本，作業成本法在管理會計理論中起到了非常大的作用，。美國會計學教授埃里克·科勒(1941)在《會計論壇》中第一次提出了“作業”與“作業賬戶設置”，然后對其進行了深層次的研究和探索，而后在《會計師詞典》(1952)中又首次提出“作業動因”、“作業賬戶”等相關內容，使得作業成本法在往后的發展中越快越好。La Londe（2018）在研究作業成本法的時候，以美國為研究對象，采用了抽樣式問卷調查方法，經過此次的調查，一方面想對采用作業成本法進行成本核算的美國物流企業進行大概地了解與掌握，另一方面想對作業成本法的運用過程中存在哪些問題進行了解，以為作業成本法推廣運用時出現的缺陷提出解決的方法和符合企業實際情況的策略。湯淺和夫（2019）參與日本中小企業廳關于研究物流作業課題的研究成果——《物流ABC法計算物流成本，效率化手冊》，并當做國家政策性文件在全國范圍內的物流企業中進行廣泛的傳播推廣。同時，與軟件開發中心合作開發出適合作業成本核算的APP，該舉措為日本中小物流企業物流成本的控制與管理方向進行了指導，進而促使了日本物流行業的快速發展。

1.3.2國內研究現狀

我國20世紀80年代，才將作業成本法引入到國內，與外國的先進作業成本法相比的起步較晚。雖然起步晚但是經過短短的十年發展，在90年代已經由理論轉向實踐。我國首次系統地說明成本法相關的概念、體系等內容是王之泰教授在20世紀80年代初發表的《物流淺談》一文中。汪小勇（2018）在分析物流企業物流成本管理時，對采用傳統成本法核算物流成本而發生的成本失真、扭曲的原因進行了較為深刻地剖析，在次基礎上引入作業成本法，并以某快遞公司的作業處理為例，說明了利用作業成本法核算公司成本優點性更強，實用性更大。2019年郭曉順研究出目前的會計系統對快遞運行成本核算不合理性以及混亂對外公布的物流財務信息和成本費用信息等問題，通過在物流企業設置單獨于其他業務的會計科目于賬簿來解決相應問題。這個方案的提出在推動物流成本管理問題上具有積極的影響。

第2章 作業成本法與快遞公司物流成本相關概念

2.1 作業成本法概述

2.1.1作業成本法的定義

作業成本法也可以叫做ABC 成本法，對于現代管理學而言它是“在活動基礎上活動的成本管理”。該方法是管理會計和成本會計的融合，將管理的理念結合到成本會計，在物體的實用性、回報率等方面基礎上，利用數理統計方法，進行整理、排序和分析，分離出主要矛盾，分清輕重點，從而有采取不同管理方式的一種定量管理方法。

2.1.2作業成本法的步驟

采用作業成本法的步驟主要包括以下幾點：①相關人員組成小組，制作出作業成本法需要實現目標、達標的范圍。在啟動這樣的成本法之前需要有清晰的工作大綱，即企業收集全方面的信息實現作業成本核算的具體使用方法。實施范圍是作業成本的實施部門，作業成本法的使用范圍可以應用到各個層面，不僅可以在獨立核算部門得到應用，而且還可以在整個企業進行推廣使用，在使用的過程中，務必要清楚地確定實施主體。作業成本實施小組是確保實現作業成本法的核心要素，所以需要具有運行能力的企業領導帶領，如企業的會計主管人員或者企業相關負責人（中層領導人員）。國外在進行作業成本實施的過程中通常是由企業相關的員工和外界有專業技術的人員組成執行小組，企業內部人員可以借鑒外部專業的技術人員豐富的作業成本的實施經驗，減少開發研究的成本②熟悉企業操作的流程，了解相關信息。通過對企業經營的過程以及成本流動程序的細節化的了解，深入追究，探尋造就成本的原因，進一步落實好相關部門的具體應該承擔的成本義務，為設計進度的完成以及責任控制體系的構建提供便利。③構建企業的作業成本核算模型。首先對企業的一系列運行流程展開詳盡的探究，并進一步進行對企業作業成本核算模型的構建。④作業成本實施工具系統的確定。正確的方向是走向成功的基石。通過選擇適合企業的系統可以保證企業操作流程順利進行，節約時間提高工作效率，達到事半功倍的效果。⑤熟練如何操作作業成本。根據作業成本核算體系，將物流業務的具體數據完整記錄到作業成本系統中，這樣可以確保作業成本法的運行。同時相關業務發生時，相關憑證要收集完備，記錄的數據信息要有現時性，不可提前或者推遲⑥研究分析作業成本運行結果。通過將作業成本的計算結果從橫向、縱向多方面進行解析，深度剖析其背后的緣由，比如為什么成本會較高、成本構成如何變化等。⑦采取行動。企業要針對成本核算反映的

2.2快遞企業物流成本理論概述

2.2.1快遞企業物流成本構成

狹義的快遞企業物流成本可以總結概括為以下六類：

運輸成本：主要指的是各種成本費用，包括從快件寄出地到最終地期間發生的費用，主要有：駕駛員、隨車跟班的人工費用、車輛的油費、折舊費、修理保養費、過橋費、其他費用等。

倉儲成本：主要指一切在快件進行分類投放作業前發生的相關費用，主要有：倉儲工人的職工薪酬、倉庫租金、折舊費、水電費、修理費、其他管理費用等。

包裝成本：主要指快遞企業為快件進行郵寄所發生的包裝成本費用以及為增加競爭力而為顧客提供特色化的裝飾服務所付出的費用，主要有：包裝工人的薪酬、低值易耗品費用(包裝袋、紙箱、膠帶等)、營業廳租金、其他費用等。

裝卸搬運成本：主要指快遞企業運輸快件到達指定地點的搬貨運輸作業所付出的成本，主要有：裝卸搬運工人薪酬、搬運工具的修理保養費用、其他費用等。

物流信息成本：主要指快遞企業投遞快件的信息錄入、快件查詢、售后服務等作業而發生的全部成本，主要有：快件信息物流管理人員薪酬、作業成本法核算下的快件企業物流成本管理信息系統的研發成本、系統修理費用、其他費用等。

物流管理成本：主要指快遞企業實行管理職能而發生的所有費用，如管理人員的薪酬、為管理活動而發生的各種管理費用、其他費用等。

廣義的快遞企業物流成本是在狹義成本概念的基礎上演化進步而來的，相比于狹義的企業成本概念，增加了客戶服務質量這一標準。廣義的成本概念集中體現了客戶服務質量是快遞企業的關注焦點。

2.2.2快遞企業物流成本特點

（1）間接費用占比較高

快遞企業由于其自身服務的特別性，所以與客戶簽訂的合同費用較低，但是間接費用所占比例大。間接費用主要包括營業廳租金、倉庫租金、水電費、辦公費用、低值易耗品費用、車輛油費、折舊費、維修保養費、其他費用等，可見在整個企業的成本管理中，快遞企業的間接費用管理占到很大比重。加快快遞企業間接費用的管理對改善成本管理質量影響深刻。

（2）存貨成本較低

我們實地觀察可以看出，快遞企業的存貨成本所占比重小，小到可以不用考慮?？爝f企業的亮點是它是一種物流服務，同時由于快遞企業市場競爭激烈，成立的企業都在想辦法提高自身快件的運作速度以及供給效率，相比之下，快遞企業的的存貨成本所占比重更低了。

（3）服務需求差異化

快遞企業屬于服務型行業，所以快遞企業都是根據客戶的要求提供不同的服務，比如所投快遞的標地不一樣、投遞目的地也不一樣等原因導致企業的快件服務體現出繁雜性、多元化的特征，為客戶提供特色化的服務。因而這種特征是快遞企業較為優秀的行業特點。

第3章 ZT快遞公司物流成本核算現狀分析

3.1 ZT快遞公司簡介

ZT快遞公司是中國郵政集團總公司重慶分公司的子公司，在重慶市的郵政交通樞紐十分重要，于2002年正式獨立運營。ZT快遞公司分管三個區的物流快遞，是一個處理物流快遞的二級中心局。ZT快遞公司主要分管ZT片區快遞業務，分別管理WS攬投部、JJ攬投部和QJ攬投部。ZT快遞公司是國有企業，既需要承擔社會效益，有需要面臨市場競爭。雖然ZT快遞公司所在的區域快遞業務發展迅猛，但是在市場占有率上低于四通一達，價格沒有競爭優勢。如何才能準確核算物流成本、有效控制快遞業務物流成本，優化快遞業務物流流程，是現今ZT快遞公司首要需要解決的難題。只有提高企業自身的管理水平，加強快遞業務物流成本控制，優化流程，提升效率，加強服務質量，才能增強ZT快遞公司的核心競爭力。

3.2 ZT快遞公司現行成本管理存在的問題及不足

第一，傳統成本法核算結果的目的都在最終的結果，而沒有對整個快遞業務物流過程引起重視。實際上，ZT快遞公司對三個攬投部的核算中沒有對快遞流程的分解核算，只有一個最終的核算結果，說明ZT快遞公司快遞業務在傳統成本法中缺乏可分解性。同時也沒有對各流程產生的物流引起重視，將導致ZT快遞公司沒有真正了解下屬三個攬投部真實發生的情況。傳統成本法，不能有效區分增值作業與非增值作業，不能及時發現流程存在的重發浪費、冗雜等不合理現象。

第二，在ZT快遞公司快遞業務中，下屬三個攬投部的人員分工并不是財務報表賬面上的分工。主要原因是ZT快遞公司在編制財務報表時依據下面三個攬投部提交的數據進行編制，但是在快遞業務實際發生過程中，攬件工人、驗收工人、投件工人的分工范圍并不嚴格，由于他們共同接受快遞業務整個流程的培訓，單個工人的可替代性很強。再加上快遞物流各階段中幾乎沒有技術門檻，所以工人工作的范圍是比較廣的，需要根據實際情況來轉換自己的工作范圍，比如攬件工人在將快遞包裹運送到處理中心后就會在處理中心擔任驗收人員對別地區來的車輛進行驗收，當處理中心對快遞包裹處理后進行投件業務，他有需要擔任投件工人。如果從傳統成本法的角度，這些是不可能出現的，而成本作業法在計算作業時，可以依據分配率再度重新核算，從而更加精準的將各階段的物流成本進行展現。

第三，傳統成本法與業務部門的聯系不緊密。在ZT快遞公司中，對三個攬投部快遞業務物流成本的核算是根據下面三個攬投部人為劃分的財務數據編制，這本身就沒有反映快遞業務的物流成本真實情況。同時，業務部門收集的業務數據也不能做財務數據中完全得到體現。在ZT快遞公司，傳統成本法并沒有完全收集業務中的數據，從而影響了成本信息的真實性，導致各階段物流成本不夠全面，無法細分，影響企業的物流成本分析。

3.3引入作業成本法的必要性

3.3.1完善企業項目績效的評價

基于傳統的成本核算背景，ZT快遞公司想要進行績效考核，唯一的選擇僅僅是以各相關部門為范圍開展，是沒有辦法更進一步的滲透到更大范圍的業務程序，這一結果會引發作業程序中開展過程中所出現的問題不易被發現，最終引發企業整體快遞物流系統在進行升級時遭受損害。作業成本法可以為企業對相關作業中心的確立提供便利，同時還可對使用過的資源消耗量展開計量，因為作業中心的構建是基于企業快遞具體業務，對企業責任中心進行成本考核就是對企業發生業務的績效考核。采用作業成本法進行成本核算有助于對企業作業進行及時有效地評價，便于找出其中存在的問題，為企業更好地進行成本管理提供了方向與根據，從而促進物流企業管理體系的完善。除此之外，采用作業成本法進行物流企業的績效考核，能夠為企業成本管理提供較為完整、準確的相關信息?？爝f企業在經營的過程中應注重對增值作業的增加，及非增值作業的減少，從而降低企業成本的消耗，便于快遞企業管理體系的優化，以及有效地成本管理，以提高企業的經營效率，進而使營業額得到提升。

3.3.2明晰企業員工責任的履行

傳統成本法對成本進行核算的過程，是將企業發生的所有業務成本根據數量來分配，其分配標準較單一。同時，傳統成本法進行核算無法將總成本分配到發生的各項業務上，也更不可能由核算結果來明確各個崗位員工所負有的責任，從而造成崗位員工對自身的責任不能了解，只能了解工作是否完成，但對其完工質量不能明確，此時，采用作業成本法代替傳統成本法進行成本核算則可以在一定程度上解決上述狀況。作業成本法的優點是可使用多層次、多維度的方法進行分配標準，使得其可以直觀、明確、具體地呈現每一作業所耗費的資源與其分攤的成本費用，便于總成本進行各個崗位的分坦，以及分配到個人，進而促使員工了解自身的責任范圍。同時，作業成本法可在以前企業發生數據的基礎上，及考慮到員工的前提下，對企業未來的發展進行規劃。與傳統成本法相比，作業成本法核算的成本結果更加可靠與可控，進而促進物流企業對成本的管理與控制。

3.3.3幫助企業認清成本的實質

快遞公司的間接成本占比較高，ZT快遞公司間接成本采用傳統的成本核算方法，在核算過程中將快遞公司產生的各項顯性成本根據數量標準進行分配，并將產生的間接費用全部放入到其他各項費用中根據數量標準進行分攤。運用傳統成本法進行核算而造成信息使用者對企業成本不了解、分配不清晰等問題，在采用作業成本法之后都可以得到有效解決。作業成本法可對物流企業產生的每項間接費用，清晰明了的在相應的業務中進行反映，從而幫助信息使用者了解產生成本的實質，揭下間接費用朦朧的“神秘面紗”。

3.4引入作業成本法的可行性

3.4.1物流過程的可分解性

作業成本法被廣泛應用于生產制造業的原因是生產制造業的原材料、半成品、完成品多，工業流程復雜，可分解性強。通過引入作業步驟，作業消耗資源產品消耗作業，將作業作為中間介質聯系產品與消耗的資源之間的聯系，能夠把傳統成本法中無法分攤的期間費用進行分解從而分攤到產品中，從而真實準確地反映產品的成本信息。ZT快遞公司的物流雖然復雜，但是可以合理劃分作業，能夠劃分為訂單處理、貨物存儲、貨物運輸、裝卸搬運、貨物配送、客戶反饋六個階段，每個階段又能進一步細分成單獨的活動。比如貨物存儲階段可以分為收貨、查驗、儲貨、揀貨、發貨和盤庫等作業，貨物配送階段可細分為集貨、分揀、配貨、配裝、運輸、加工等作業。

3.4.2擁有完善的責任中心

在ZT快遞公司的快遞物流業務中，在各個階段細分的業務中會產生大量的數據，如何收集這些數據就需要利用計算機技術來支撐信息管理系統來進行統計。ZT快遞公司擁有完善的責任中心對不同專業涉及的運費情況進行統計，不需要重新建設一個新的部門收集作業流程中產生的數據，完全可以利用現有的責任中心系統來進行設計、選擇和分配成本動因。在業務中產生的數據在傳統成本法中得到體現，同時ZT快遞公司也擁有自己的信息技術部，己經實現數據處理電子化，有強力的技術支撐各項數據的收集工作。

3.4.3管理層的高度重視與支持

企業管理者是整個企業持續經營發展的核心，其對企業核算政策的改變起到決定作用，因此，作業成本法在企業的實際落實與流暢使用離不開管理層的高度重視與支持。根據ZT快遞公司長期的運營經歷以及國外的成功案例，ZT快遞公司的高層管理者逐漸意識到采用傳統成本法核算成本所存在的問題，即產生的間接費用“吃大鍋飯”現狀出現嚴重，由于成本核算直接對營業利潤、利潤評價、績效評價產生影響，從而引起ZT快遞公司的高層管理者的高度重視。為了促使ZT快遞公司與時俱進，響應時代號召，且在競爭激烈的市場環境下持續穩定的發展與經營，甚至更進一步的擴張，具有優勢的競爭力，同時為了更好的對員工進行績效考核，積極調動員工的積極性，對績效考核結果優秀員工進行實質性的獎勵，并對績效考核結果不合格的員工進行激勵，使得ZT快遞公司管理者非?？春米鳂I成本法對本公司成本管理帶來的應用前景，其高度的重視與支持為作業成本法的實際落地和流暢應用起到了決定性的促進作用。

3.4.4企業硬件設施的應用保障

采用作業成本法要求響應企業具有完備的硬件設施，因為作業成本法在對成本核算的過程中需要采集許多數據，因此沒有合適的硬件條件作為保障，作業成本法很難在企業進行實施與發展。ZT快遞公司發生的所有賬務信息都采用數字信息化處理，并運用專門的處理系統對快遞產品進行財務信息處理，在此基礎上，物流企業能夠將產品的整段物流信息以短信的形式發送到響應顧客的手機上，相反顧客也能夠借移動互聯網進行對產品物流的查詢，實時關注其物流變化。因此，ZT快遞公司具有采用作業成本法進行成本核算的硬件條件，能夠對快件的各種信息及時收集與整理，如客戶信息、具體需提供的服務、快件數量、快件重量、快件收費等，所有的這些信息都可以通過企業的物流信息系統得以采集、匯總與處理。同時，作業成本法的成功實施也離不開聘請具有高素質的財務人員，作為軟實力，ZT快遞公司聘請的財務人員都為本科學歷，其財務專業基礎知識扎實，對計算機等信息技術的操作也較為熟練，其也非常認同作業成本法對企業成本核算的優勢。

第4章 ZT快遞公司作業成本法核算的具體應用

4.1 建立ZT快遞公司快遞業務作業成本核算體系

4.1.1作業成本核算要素識別

（1）作業。ZT快遞公司快遞業務引入作業成本法，首先需要對自身的快遞業務流程進行分解，具體到每一個動作，即作業。作業作為產品和消耗的資源的中間介質，需要滿足以下幾個條件：首先是可以準確計量，不可準確計量，就無法計算作業動因率，精確分配期間費用更無從談起；然后作業必須與消耗的資源一一對應，如果多個作業對應一個資源，且作業的單位不一致，資源無法進行分攤；最后每個作業必須有明確的范圍，需要明確的責任歸屬，需要對作業建立責任中心。

（2）資源。ZT快遞公司在日常經營活動中必須消耗資源，即自身的人力、物力、財力等，在作業成本法中，資源就是每一項作業產生的成本。在傳統成本法中，對間接費用的分配由于沒有準確地劃分，導致計算出的結果與實際有較大偏差。而作業成本法就需要對資源進行判定，確定整個快遞業務物流過程中消耗了多少資源，然后根據資源的性質細分資源賬戶，資源的性質由每個流程中作業的屬性決定，從而通過作業的作業動因和作業動因量來重新核算成本。

（3）成本動因。成本動因是導致成本產生變化的原因，是作業成本法對成本進行再分配的依據，主要是作業動因與資源動因。

4.1.2建立作業中心

ZT快遞公司在了解了作業成本核算要素后，就需要對他的整個快遞業務流程進行作業層面的分析，對所有作業進行篩選，選取合適的作業，確定作業動因，并與消耗的資源一一對應。以作業為中心，對選取的作業進行整合，根據不同的屬性建立作業中心。一個作業中心會有若干作業，但是一個作業只對應一個責任中心。作業中心在對快遞業務流程選取作業的過程中需要對作業進行判定，針對關鍵性的作業進行篩選，首先就排除一些不需要的作業，然后根據作業面向的對象進行整合建立不同的責任中心。根據ZT快遞公司快遞業務，選取了合適的作業，并根據不同的服務對象建立了作業中心，具體劃分如表4-1所示：

表4-1 ZT快遞公司快遞業務作業中心劃分

4.1.3作業分析

第一，進行作業動因分析。作業動因分析時對作業進行動因分析，判斷快遞業務中每一項作業在物流流程中消耗了多少資源。由于ZT快遞公司快遞業務比較復雜，作業數量大，很難對每一個作業進行區分，所以本文選取了快遞業務中比較明顯具有代表性的作業來進行分析。而對作業選取的數量和種類不同，對最終計算出的結果也不同，所以在推進作業成本法的同時也需要考慮成本效益分析，不能盲目為了深入分析作業反而增加了成本。

第二，進行作業成本性態分析。對作業成本進行作業成本性態分析，可以分為固定成本、變動成本和混合成本。固定成本是不會隨作業數量變化而變化的成本，是固定不變的，比如ZT快遞公司快遞業務中處理中心租用倉庫產生的租賃費，不管存儲了多少快遞包裹，每月產生的租賃費、物管費等費用；每月固定郵路產生的油料費等費用都是固定的。變動成本法是隨作業數量變化而變化的成本，比如ZT快遞公司快遞業務中使用交通工具產生的維修費、路橋費等費用?；旌铣杀臼墙橛诠潭ǔ杀九c變動成本之間的成本，但是對其無法區分，只有經過專業的處理才能進行分攤。

4.2基于作業成本法的ZT快遞公司成本核算

4.2.1.ZT快遞公司案例描述

ZT快遞公司主要分管ZT片區快遞業務，分別管理WS攬投部、JJ攬投部和QJ攬投部。以上三個攬投部分分別記錄各自的數據，然后上報給ZT快遞公司，ZT快遞公司在編制財務報表的時候根據三個攬投部上報的財務數據進行分別核算，對一部分公共使用的資源進行分配。本文取用ZT快遞公司2018年12月的數據，對WS攬投部、JJ攬投部和QJ攬投部的物流成本通過引入作業成本法進行核算。其中WS攬投部攬件5647034件，投遞6850971件；JJ攬投部攬件2666524件，投遞2554696件；QJ攬投部攬件1195691件，投遞2934572件。

4.2.2識別資源與成本動因

在本案例中，ZT快遞公司作業所消耗的資源簡化為以下幾個方面：攬件工人的工資、交通補貼、通訊補貼、午餐補貼及其附加、路橋費、停車費、年審及洗停車費、維修費、油料費、分揀封發、裝卸搬運、信息錄入、投遞工人的工資、交通補貼、通訊補貼、午餐補貼及其附加等。以上述資源建立資源庫，然后根據ZT快遞公司快遞物流流程劃分為六個階段，分別是快遞攬件、快遞入庫、快遞驗收、快遞處理、快遞出庫、快遞投遞。根據ZT快遞公司快遞物流每個階段作業消耗的資源分析資源動因，如表4-2所示：

表4-2 資源消耗明細表

根據快遞物流業務消耗作業，確定每項作業的成本動因，并與每項資源動因相聯系，如表4-3所示：

表4-3 各項作業及其對應的成本動因

4.2.3基于作業成本法的物流成本核算

（1）快遞攬件

ZT快遞公司需要派出攬件工人對其企業、商家上門攬件，與客戶確認無誤后對快遞件進行檢查、封裝，錄入快遞件信息，保存數據。在快遞攬件階段，主要物流成本是攬件工人的工資、交通補貼、通訊補貼、午餐補貼等費用。因為，工資總額隨攬投人數變化而變化，此項作業產生的成本可全部歸入變動成本。其中三個攬投部的費用如表4-4所示：

表4-4 快遞攬件費用明細 單位：元

（2）快遞入庫

攬件工人將己攬的快遞件使用交通工具送到當地處理中心，在處理中心聯系驗收工人進行檢查驗收。交通工具全部為ZT快遞公司自有車輛，攬件工人同時也擔任司機的職責，不再另行聘請司機。此項作業產生的成本主要是交通工具產生的物流成本，油料費雖然由交通工具的運輸里程決定，在ZT快遞公司快遞業務中車輛每天運行的路線基本是固定的，與入庫次數成正比，路橋費、維修費、年審及洗停車費由入庫次數決定，可以把油料費、路橋費、維修費、年審及洗停車費劃為變動成本。其中三個攬投部的費用如表4-5所示：

表4-5 快遞入庫費用明細 單位：元

（3）快遞驗收

驗收工人對己攬的快遞件進行檢查，無破損后分揀封發，在處理中心進行下一步的分發，在本區內直接處理交由投遞工人進行投遞；不在本區交由投遞工人發往另一地區的處理中心進行處理。驗收完成后，驗收工人確認錄入數據。此項作業產生的成本主要是分揀封發、裝卸搬運、信息錄入產生的費用，由驗收次數決定，全部劃為變動成本。其中三個攬投部的費用如表4-6所示：

表4-6 快遞驗收費用明細 單位：元

（4）快遞處理

驗收工人在處理中心對己攬的快遞件分本區各街道進行處理，然后將快遞件分別裝載，交給投遞工人進入下一階段的流程。此項作業產生的成本主要是處理中心發生的電費、水費、物業費、房屋維修費、機械維修費。由于每天都在進行快遞處理，每個月這些費用基本是固定的，全部化為固定成本。其中三個攬投部的費用如表4-7所示：

表4-7 快遞處理費用明細 單位：元

（5）快遞出庫

驗收工人將己經驗收的快遞件派發給投遞工人，投遞工人將快遞件按本區各街道進行投遞。此項作業產生的成本主要是交通工具產生的物流成本。油料費雖然與交通工具的運輸里程決定，但是每次路線基本固定，所以與出庫次數成正比，路橋費、維修費、年審及洗停車費由入庫次數決定，可以把油料費、路橋費、維修費、年審及洗停車費劃為變動成本。其中三個攬投部的費用如表4-8所示：

表4-8 快遞出庫費用明細 單位：元

（6）快遞投件

投遞工人將派發的快遞件使用交通工具送到企業、商家，企業、商家進行確認，確認無誤后簽字，投遞工人掃描信息完成投遞。此項作業產生的成本主要是投遞工人的工資、交通補貼、通訊補貼、午餐補貼等費用。此項作業產生的成本可全部歸入可變成本。其中三個攬投部的費用如表4-9所示：

表4-9 快遞投遞費用明細 單位：元

4.2.4作業成本法模式下快遞物流成本核算與傳統物流成本核算區別

經過以上六個階段，ZT快遞公司下屬三個攬投部的作業總成本，如表4-10所示：

表4-10 作業總成本匯總表 單位：元

根據ZT快遞公司業務部門獲取的數據，選擇快遞業務各流程關鍵作業，其中WS攬投部、JJ攬投部、QJ攬投部的作業動因量如表4-11所示：

表4-11 三個攬投部作業動因量

根據作業總成本匯總表，將消耗的資源與作業動因量一一對應，分別計算每個作業消耗資源產生的作業動因分配率。如表4-12所示：

表4-12 作業動因分配率

根據WS攬投部、JJ攬投部、QJ攬投部各種消耗的作業動因量，按作業動因分配率進行分配，重新計算三個攬投部快遞業務的物流成本，并與傳統成本法進行比較分析。其中，WS攬投部在作業成本法重新計算的物流成本如表4-13所示：

表4-13 WS攬投部作業總成本分配 單位：元

JJ攬投部在作業成本法重新計算的物流成本如表4-14所示：

表4-14 JJ攬投部作業總成本分配 單位：元

QJ攬投部在作業成本法重新計算的物流成本如表4-15所示：

表4-15 QJ攬投部作業總成本分配 單位：元

通過以上分析，及時發現流程存在的重發浪費、冗雜等不合理現象，從而優化作業流程，提升企業管理水平，從而有效控制快遞業務物流成本。

4.2.5實施作業成本法效果分析

ZT快遞公司當前采用傳統成本法核算快件的單位成本，主要運用以下公式：

總成本=直接成本+間接成本

每票成本=總成本÷派件票數

每公斤成本=總成本÷派件重量

ZT快遞公司三個攬投部的快遞業務采取作業成本法核算與傳統成本法核算的區別，如表4-16所示：

表4-16 傳統成本法與作業成本法計算結果對比 單位：元

通過表4-16可以傳統成本法與作業成本法對WS攬投部、JJ攬投部、QJ攬投部分別核算的物流成本在總成本的核算內相差不大，但在有的階段卻有很大的差異。傳統成本法對于簡單流程的成本核算是有效的，但是對于ZT快遞公司這種業務流程復雜，期間費用眾多卻不能真實準確地反映其物流成本，特別是每個階段的成本，有較大的偏差。產生這種現象的主要原因是ZT快遞公司對三個攬投部公共使用的資源使用人為的測算進行分配，并沒有根據實際消耗的作業進行分配。比如三個攬投部之間互相的轉運過程，ZT快遞公司沒有準確地對中間產生的費用進行劃分，而是統一劃在快遞出庫階段發生的攬投部，這就造成在轉運過程中進行投遞的攬投部時發生的成本明顯虛增。

雖然傳統成本法核算的總成本與作業成本法核算的結果總體偏差較小，但是并沒有真實準確地反映每個階段產生的物流成本。產生差異的原因是兩種核算方式對間接成本的分配不同，作業成本法根據實際發生的作業消耗的資源核算，傳統成本法則采用賬面單一的分配標準，沒有根據實際來計算兩項業務的物流成本，導致投遞業務的成本有較大的差異，直接影響了ZT快遞公司的服務定價。不準確的成本數據將影響ZT快遞公司對市場產生錯誤的分析，同時也沒有辦法準確地找到降低物流成本的源頭，無法有效進行物流成本的控制。

4.2.6實施作業成本法的優勢

第一，作業成本法在對ZT快遞公司快遞業務物流成本核算時，將重點從最終結果轉移到了快遞業務各流程中的物流成本發生，此處可看出傳統成本法與作業成本法在理論上的不同，作業成本法對成本的核算結果突破了使用傳統成本法的局限，提升了對全過程管理的理念。對快遞業務物流成本分階段核算，能夠真實反映各階段產生的物流成本，而傳統成本法是根據下屬三個攬投部人為的劃分編制而成，本身也沒有快遞業務分流程核算的概念，在財務分析時只針對了整體結果進行了核算，與實際發生的物流成本產生了較大偏差。作業成本法不僅是一種會計核算方法，更是一種科學的成本核算、分析體系，是一種先進的管理理念。

第二，作業成本法對ZT快遞公司快遞物流成本核算的依據是快遞業務各階段產生的作業動因量，得到的成本信息更加準確，能夠真實快遞業務的物流成本，通過對不同作業的歸集，選取合適的作業，將作業與消耗的資源聯系起來，對不同類型的成本分類計算，對共同承擔的期間費用按照作業動因分配到三個攬投部中，能夠分別對三個攬投部的快遞業務物流成本準確核算。雖然三個攬投部的物流成本總量與傳統成本法的核算結果相差不大，但是傳統成本法并沒有深入到每個攬投部真實的物流成本中去。

第三，作業成本法能夠幫助業務部門深入分析快遞業務流程。在選取合適的作業時，首先就需要分解快遞業務物流流程，找到各流程中產生的作業并進行判定。在建立作業中心后，能夠全方面地對作業進行分析，判斷作業是否為增值作業或非增值作業。判斷為增值作業后，取得的數據能夠與行業對比或者進行標桿管理時，顯示ZT快遞公司該項作業消耗資源的效率，并針對結果進行改進加強。判斷為非增值作業，ZT快遞公司需要減少甚至清除非增值作業消耗的物流成本。通過減少非增值作業，ZT快遞公司能夠優化作業流程，減少快遞業務中無必要消耗的成本，優化服務，從而提升自身競爭力。

4.3應用中存在的問題

ZT快遞公司在實施作業成本管理的過程中，雖然取得了一些成就，逐漸的掌握了較為真實的成本信息，使公司在與其他物流公司在競爭的時候占有相對的優勢，但是在實施過程中仍存在一些問題。

作業劃分過程人為因素占很大部分，要充分考慮成本與效益原則。目前ZT快遞公司在作業劃分的過程中，完全依賴于經驗豐富的會計人員對公司的業務理解來劃分的。這已經是在經歷了多年的摸索之后形成的較為規范和簡潔的作業劃分結果。隨著快遞企業的發展，作業的機械化程度不斷提高，想必作業的劃分也要跟公司的發展相適應，在不斷變化的環境中，作業的劃分，要時刻謹記成本與效益原則，不能保持一成不變。

第二，未進行成本管理最后一個績效評價環節，導致全員積極性不高，使得成本管理的效果未達到。因此，采用作業成本法的最后一個步驟應是績效評價。通過對作業成本實施過程中，各部門和各員工的參與程度以及完成程度分析評價，進行有效的獎懲，做到獎罰分明，這樣才能有效的促進作業成本管理的實施。但是就目前ZT快遞公司的成本管理現狀來看，績效評價這方面，還沒有進行，這是ZT公司在實施作業成本管理的過程中，急需解決的一個問題。

4.4 完善ZT快遞公司成本管理建議

4.4.1劃分作業時注重成本與效益

作業成本法的核算，首先就是劃分作業，作業劃分的粗細，直接影響最后作業成本法核算結果的準確性。一般而言，作業劃分越細，成本核算結果越真實。但是作業成本法的實施，本來就是一個相對復雜的過程，基礎資料收集的難度，也會隨著作業劃分過細而不斷增加，資料的收集必然會導致一系列成本的增加，如果核算成本的增加超過其數據準確性給企業帶來的收益，也就失去了核算的意義，得不償失，所以在應用作業成本法進行企業成本核算的時候，要特別注意成本與效益。

ZT快遞公司在作業劃分問題上，目前為止，作業的劃分能夠滿足管理層針對與成本的真實性的要求，但是隨著物流行業的競爭不斷激烈以及公司對于成本管理的不斷深入，管理層針對于成本信息的需求必然會更加細致，需要的數據必然更加廣泛，這就要求公司的財務人員針對于作業的劃分更加細化，在細化作業的過程中，一定要考慮到資料收集的難以程度，切忌不要違反成本與效益原則。

4.4.2完善績效評價管理

在已成本分析的基礎上，進行成本管理最后一項任務，即成本考核。成本考核需要對成本管理中的每個環節進行考核，查漏補缺，對成本管理過程做出評價。企業的成本考核要與員工的績效評價管理相結合。員工的績效評價管理，是指對公司全體員工在各自本職崗位上的工作的完成情況做出評價，有利于企業管理者了解員工的工作情況以及員工自己對本職工作的一種了解，能夠促使員工更好的進行工作，將自己的工作與企業的目標連接在一起，為企業的發展做出貢獻。

績效考核最主要的是考核標準的制定。針對于成本管理而言，管理層下達成本控制的總體目標，各個事業部領導在接到總體目標后，要針對事業部具體情況，對已制定的總體目標進行分解，具體分解到相應的責任中心，每個責任中心負責人再將任務依次下達，對任務進行考核的標準要明確，并且具體涉及到企業的每個崗位以及崗位中的每個工作人員，在月度終了或者是季度終了的時候，按照考核標準，做出考核報告?？冃Э己说膯挝豢梢园凑兆鳂I中心來劃分，不同的作業人員采取不同的考核標準，使作業達到流程化、標準化。

獎懲分明是績效考核的有力措施。針對于完成成本管理目標的事業部以及責任中心，給予實質獎勵，同時對于未完成相應作業目標的人員，要通報批評甚至扣發獎金，以此來促使所有員工積極主動的參與到企業的成本管理中去。

結論

本文通過對ZT快遞公司快遞業務引入作業成本法，對其物流成本進行核算，對各流程中發生的作業進行分析，建立作業中心，計算作業成本動因率并重新對ZT快遞公司下屬的三個攬投部物流成本進行核算。在對ZT快遞公司快遞業務層面進行作業分析過程中，通過判斷是否為增值作業，能夠有效對ZT快遞公司快遞業務進行作業優化。通過減少甚至清除非增值作業，減小非增值作業產生的成本，對增值作業而言，應提高資源利用率。通過對傳統成本法與作業成本法的核算結果進行比較分析，可明顯地看出作業成本法在核算ZT快遞公司快遞業務物流成本時確實優于傳統會計核算法，并且能夠清晰地反映每個流程中具體的物流成本己經作業動因率。在進行同行對比或者標桿管理時，能夠為企業提供準確的數據進行分析。

作業成本法能夠準確地對ZT快遞公司快遞物流成本進行核算，有利于企業分地區對快遞業務制定定價標準。只有準確真實地反映相關成本，才能準確地為企業在快遞業務中提供單件成本數據，不真實的快遞單價也許會造成企業業務量增多但是實際利潤并沒有增加的現象。針對不同地區制定不同的定價，為消費者提供更多高質有效的服務，讓消費者與市場其他企業快遞單價進行對比，擁有更多選擇。

綜上所述，作業成本法確實能夠區分增值作業與非增值作業，有效地提高ZT快遞公司的管理能力，有利于及時發現流程存在的重發浪費、冗雜等不合理現象，提升企業管理水平。

致 謝

轉眼間，我的大學生活就要過去，想想這幾年的學習生活，不禁產生了一些感慨。在這期間，我雖然在收獲了知識、收獲了朋友，但自身還是存在著諸多的不足之處。通過大學期間的學習，從教育我的老師、幫助我的同學身上，我學到了嚴謹做學問的態度以及積極的人生理念，這些都是無形的財富，會指引我之后道路的方向。我也深知自身的不足，由于做事缺乏一定的計劃性，導致最初入學時的目標沒有實現，好多知識還沒有進行更深入的研究，今后我將不斷努力。在此特別要感謝我的指導老師，從最初題目的選定，到最終論文的完成，老師一直在不斷的斟酌，并在此過程之中提出了諸多寶貴意見，這份情我將永記心中。與此同時，還要感謝我的同學以及舍友，是你們給了我溫馨的生活環境，讓我能夠更加專注的完成整篇論文。同時，還要感謝相關單位給予我數據方面的提供，本文還引用了諸多學者的相關理論，在這里一并表示感謝！

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作業成本法在ZT快遞公司物流成本管理方面的應用

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發布時間 2023年4月4日

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