金稅三期背景下B房地產公司納稅風險管理研究

摘 要

隨著時代的發展房地產行業前景也是相當可觀，房地產行業普遍收入頗豐。風險與收入并駕齊驅。房地產公司在獲得高利潤的同時必須承擔更高的風險（包括納稅風險）。金稅三期系統實施后，房地產企業與稅收相關活動的不確定性增加，納稅風險進一步增加。迫切需要加強納稅風險管理。在黃金稅第三階段的背景下，B房地產公司的納稅風險管理研究的目的是分析B房地產公司的納稅風險及其管理狀況，通過比對查閱的文獻資料，以及運用自己所學過的知識，再根據不同行業資深的特點探究房地產行業的納稅風險管理問題，并提出一些適當的建議以及我自身觀點出發的問題解決辦法。

本文通過案例研究的方法，以B房地產公司為例，以金稅三期為背景，分析了納稅風險點及其成因，并將理論研究應用于實踐。從理論到實踐，堅持以問題為導向的方法。在探究B房地產公司的納稅風險管理過程中，以問題為導向，思考問題解決的方法并期望獲得最優方案。

本文從新的角度研究納稅風險管理。由遠及近有關納稅風險管理的研究已經有不少前輩投石問路。金稅三期系統全面啟動后，稅收環境發生了很大變化，企業面臨的納稅風險也發生了變化。企業管理納稅風險的方法和方法也需要相應調整。傳統研究的結果進入了新的領域。希望本篇的研究對房地產的納稅風險管理能力有所裨益，使其在遵守法規的大前提下盡最大努力減少或消除納稅風險，增強市場競爭力，使自身利益最大化。符合國家稅收法律法規。實現企業的可持續發展。同時也希望經過對B房地產公司納稅風險管理的研究之后，可以為同行業的其他公司依據自身企業特點的納稅風險管理問題有所啟發。

關鍵詞：金稅三期； 房地產企業；納稅風險

第1章緒論

1.1研究背景和意義

1.1.1 研究背景

近幾年，由于市場需求量一度增大，房地產行業競爭加劇，業內平均利潤率逐漸下降，成本壓力影響企業資金運營，房地產企業越來越需要預算成本的控制，并試圖通過各種手段減輕負擔，在此期間風險風險突然增加。即使是主觀上不想逃稅，也可能會因日常預算申報政策的不成熟，經營不善等原因，多繳稅款，少繳稅款或漏繳稅款，應對潛在的各種風險。

過去，稅務部門信息化程度相對較少，數據對比分析主要是手工完成的。征稅收集效率不高。稅務法規的這種“短板”已經成為納稅人的“好消息”，因其違法金金稅三期的大型數據庫，為稅務信息管理提供了最具競爭力的支持，稅務機關可以使用各種管理軟件有效地執行財務管理。

通過數據分析，來發現與目標相關的風險點?？梢哉f，在金稅三期的環境下，各種侵犯稅收人違約的行為不斷上演。違法違規行為被發現的可能越來越大，關于高風險風險的房地產企業而言，在金稅三期的背景下，必須從重征稅，按照風險管理，以預防和化解自身的各種競爭風險。

1.1.2 研究意義

（1）理論意義

房地產行業稅收形勢復雜，納稅風險相對較高。2016年金稅三期系統全面啟動后，所處的稅收環境及納稅風險變化最大。對于理論界來說，在金稅三期的新環境下研究房地產公司的納稅風險管理是非常必要的，但是這一領域的研究還很少。本文試圖在金稅三期的背景下大膽地研究B房地產公司的納稅風險管理。本研究在一定程度上彌補了金稅三階段環境下納稅風險管理研究的不足，具有一定的理論意義。

（2）實踐意義

金稅三期制度出臺，不僅可以幫助納稅人管理稅收，減輕稅負，而且可以進一步提高稅務機關的稅收管理水平。金稅三期系統強大的數據分析功能和自動稅務監管功能，使納稅人難以掩蓋其稅務違法行為。研究房地產企業的納稅風險管理，有助于房地產企業防范和化解納稅風險，具有重要的現實意義。本文在第三階段金稅的基礎上，對B房地產公司的納稅風險管理進行了研究，分析了納稅風險管理中存在的問題，并尋求對策，以指導B房地產公司提高納稅風險管理水平。促進其健康發展。

1.2國內外研究現狀

1.2.1 國外研究現狀

英國學者塔克(Tuck)（2013）提出，參照生產商與消費者之間的關系來構造建立稅務工作人員與納稅人之間再概念化模型，由此實現高質高效的納稅風險管理。

Neubig et a1.（2014）提出，前者發生在稅收領域而后者發生在企業的日常業務活動中之外，納稅風險與商業風險相似，并且處于不確定狀態。

Haroldene F.Wunder（2016）指出，企業的業務活動存在很多不確定性，例如業務活動的復雜性和稅收法律法規的修訂。

Alan J.Auerbach和Michael P.Devereux（2018）則是以跨國公司為主體開展研究，豐富了影響因素的類型和運用范圍。他們認為，國際稅收規劃主要是通過操縱轉移價格、利用債務將利潤轉移到低稅收管轄區來實現的。

1.2.2 國內研究現狀

李漢文（2008）指出，由于企業內部和外部因素的不確定性，企業在與稅收有關的活動中損失利潤的可能性就是納稅風險。

杭州市地方稅務局楊永忠（2009）認為，房地產企業所得稅納稅評估的推行絕大多數基于評估工作人員的主觀經驗和不完善的指標評估，是我國目前研究房地產企業所得稅納稅評估的關鍵問題。

林兢（2010）指出對于企業經營過程中存在的各種風險，影響較大的風險是納稅風險，納稅風險也包含在企業成本中。除了不規范的稅收活動帶來的風險外，還包括稅收金額過高而不能充分發揮稅收優惠政策的風險。

秦立為（2011）認為，納稅風險是在遵守國家稅收法律的前提下，公司根據自己的業務決策，財務管理，交易活動，稅法法規等做出主動選擇的不確定性。

張帆（2012）在稅務風險管理的研究中著重強調了信息溝通的重要性，并建議將內部監督引入內部控制機制。

聶冬薇（2013）指出企業所得稅是企業稅收管理中技術含量最高、涉稅信息量最多的稅種，而且它與企業的生產經營情況和財務核算數據有緊密聯系。

曹彬（2015）指出相對于其他稅種來說，企業所得稅與企業口常生產經營活動之間存在密切聯系，企業的一切經濟活動都可能會導致企業產生所得稅，并對企業的口常生產經營活動發生影響作用。

余靖（2016）在《淺析房地產行業企業所得稅稅務風險》一文中指出，在我國現行的18個稅種中，房地產企業涉及了11個稅種，使得房地產企業所得稅匯算清繳復雜。

鄒建南（2017）指出，在稅收籌劃過程中，企業可能由于各種原因而無法籌劃。

國家稅務總局揚州稅務進修學院陳玉琢（2018）認為，納稅評估是稅額確認的前身，納稅評估是手段，是服務型活動，側重于強調納稅評估的對外服務職能。

綜上所述，納稅風險管理旨在通過合理的稅收籌劃來管理稅收義務的不確定性，避免因錯誤產生的超額支付并最大程度地減少稅收負擔。同時，我們還應避免稅務機關對少繳納稅款的懲罰。就納稅風險管理的過程而言，國內外學者一致認為，整個管理過程主要包括納稅風險識別，納稅風險評估和納稅風險控制三個環節。識別納稅風險：通過有效識別和評估納稅風險，可以找到針對性的控制納稅風險的方法。本文通過在金稅三期的背景下分析B房地產公司的納稅風險和管理狀況，力求改善B房地產公司的納稅風險管理。

1.3研究方法與研究思路

1.3.1 研究方法

本研究主要采用文獻研究、案例研究和調查研究的方法。在金稅三期的背景下，對B房地產公司的納稅風險管理進行研究。

（1） 文獻研究法。寫作過程中我查閱了大量相關文獻，包括博士論文、期刊、專著等，對納稅風險、風險管理、納稅風險管理等相關理論進行了深入的研究和理解。通過對國內外納稅風險管理研究的回顧和總結，了解國內外納稅風險管理的現狀和主流觀點，為本研究奠定了堅實的理論基礎。

（2） 案例研究法。在金稅三期的背景下，就B房地產公司為例，分析其納稅風險點及成因，進一步分析其納稅風險管理現狀及存在的主要問題，并提出相應的解決方案。通過對B房地產公司納稅風險管理的研究，為業內其他企業提供一些管理思路和方法。

（3） 調查研究方法。通過現場數據審核獲取相關數據和信息，深入了解B房地產公司及當地主管稅務機關，了解B房地產公司稅務風險管理現狀。思考如何幫助B房地產公司完善納稅風險管理。

1.3.2 研究思路

本文首先論述了納稅風險管理的相關理論，然后以B房地產公司為研究對象，將理論研究應用于實踐。在對B房地產公司納稅風險管理的研究中，本文首先提出了管理中存在的問題，然后提出了有針對性的解決方案。從理論到實踐，都堅持問題導向。

　　圖1-1文章路線圖

　　1.4 文章創新點

從新的角度研究納稅風險管理。金稅三期系統全面啟動后，稅收環境發生了很大變化，企業面臨的納稅風險也發生了重大變化。應進行相應調整應對納稅風險的方法和方法。以B房地產公司為例，討論其納稅風險管理。在分析B房地產公司的納稅風險點時，從房地產行業歷經的多個環節來分析B房地產公司的納稅風險點，可使內容與企業的實際情況更加接近。通過三個具體案例，我對B房地產公司的納稅風險管理狀況有了一個大致的了解。

第2章相關理論基礎

2.1納稅風險概述

2.1.1納稅風險的定義

學術界對于納稅風險概念的標準并不統一。本文結合國內外相關研究，在對風險有一定認識的基礎上，認為納稅風險是指某些不利因素造成的稅收損失的不確定性，以及公司與稅法中的規定條款相背離的涉稅行為。如果公司不遵守稅法的規定，將會產生納稅風險。如果稅收少付或遺漏，一旦被稅務部門發現，將面對的不僅是要補稅，而且還要收取滯納金。更甚者面臨的不僅僅是行政處罰，甚至可能牽涉到刑事責任。應當指出，公司違反了稅法繳納了更多稅款。盡管稅務機關不會要求公司承擔責任，但公司的利益已經喪失。因此，多繳稅款也應定義為納稅風險。

2.1.2納稅風險的成因

（1）內部因素。在企業內部，典型因素如下：第一，風險意識薄弱。與稅收相關的活動沒有考慮或很少考慮納稅風險，這可能會導致無法控制的納稅風險情況。如果直接從事稅收相關活動的管理人員或前線人員對納稅風險意識不足，后果可能會更加嚴重。第二個原因是稅務處理能力不足，企業中負責稅務處理的人員對稅務政策了解不足，或者不熟悉稅務申報，發票管理和其他業務操作。

（2）外部因素。主要特征是：每個行業或多或少具有納稅風險，高或低，與稅收相關業務復雜的行業，納稅風險在增加；對于具有簡單稅收相關業務的行業，納稅風險相對較小和較低。盡管不同的公司繳納稅種有所差異，但都涉及許多稅收政策。此外，政策將在適當的時候被修訂和廢除，而政策的變化通常會導致納稅風險的變化。這些不確定因素將給企業帶來納稅風險。

2.2納稅風險管理理論

2.2.1納稅風險管理的含義

納稅風險管理是指通過調整管理結構和制度設計，或有效地識別，評估和控制現有納稅風險，以減少可能的損失，防止發生納稅風險。納稅風險管理是企業管理的一部分，加強納稅風險管理也是提高企業管理水平的必然要求和存在的意義。

2.2.2納稅風險管理的目標

降低企業的納稅風險，促進企業戰略目標的實現。如果企業存在更大的納稅風險，則企業的業務活動通常會處于不確定狀態，企業在制定戰略發展目標時會受到一些顧慮。 在實施過程中，不定期暴露的納稅風險也可能會影響明確定義的戰略目標。因此，納稅風險管理的最重要目標是最大程度的降低納稅風險，使企業穩步發展、健康發展，最終實現企業的戰略目標。。

2.2.3納稅風險管理的基本流程

（1）納稅風險識別。要管理納稅風險，首先需要確定哪些會影響納稅風險。在確定企業的納稅風險管理目標后，有必要在全面分析的基礎上進一步收集公司的財務數據和其他與稅收有關的信息，以確定企業是否存在納稅風險，包括納稅風險和潛在納稅風險。

（2）納稅風險評估。評估可能導致納稅風險增加的因素大小及將會導致的利潤損失。

（3）控制納稅風險。對于稅務風險應對部門，需要將高風險級別移交給具有較高風險級別和相對較強風險處理能力的部門；中低風險級別可以移交給下面的特定業務部門。應對納稅風險的方法主要包括規避風險，降低風險，轉移風險和保留風險。

第3章 金稅三期背景介紹及對B房地產公司簡介

3.1 金稅三期背景介紹

自1994年開始施工以來，它經歷了黃金稅收第一，第二和第三階段的幾個階段。金稅三期項目于2008年開始建設，并將于2013年在廣東和重慶等6個?。ㄊ校┩度朐囘\行，全國范圍的發行于2016年10月完成。

“一個平臺，兩個處理級別，三個覆蓋范圍和四個系統”的金稅三期目標已初步實現。金稅三期基本上涵蓋了所有稅收的收集，管理以及數據分析和利用。主要特點有：

（1）實現全體員工的納稅申報。金稅三期項目基于稅收登記系統更改了以前的稅收申報模型。

（2）全面的業務覆蓋。金稅三期項目涵蓋了各級稅務機關的各個方面，各種稅收（費用）和稅收管理。

（3）業務規格統一。金稅三期項目建立了統一的稅收標準代碼系統，以確定各種稅收事項的唯一代碼。

（4）實現實時信息共享。將國稅和地方稅合并后，系統數據將合并到數據庫中，并且原始的收集和管理數據將完全集成。

（5）稅收征管。實現風險控制，注意高風險事項，并根據不同的風險等級將其提交給不同部門，以提高風險應對的質量和效率。

3.2 B房地產公司簡介

3.2.1B房地產公司基本情況

B房地產公司是一家私營的有限責任公司，成立于2000年，注冊資金1億元。 注冊業務范圍包括房地產開發，房地產營銷，規劃，建材銷售，五金等。B房地產公司有9個子公司，其中6個子公司從事房地產開發和管理；在6家房地產子公司中，1家為全資子公司，3家為控股子公司，2家為參股子公司。公司總部的人不多，現在管理層和員工加在一起，只有36人；B房地產公司設立有董事會，目前僅3名董事，剛好符合公司法對董事會人數的最低要求。設有總經理職位，但現在只有總經理1人，沒有副總。公司的法定代表人由總經理擔任。設立了行政部、財務部等8個部門，在總經理的直接領導下開展工作。組織架構相對簡單很多勞動力相對穩定。雖然偶爾會有人員變動，但近年來一直保持在30至40人之間。目前，該領域的6家子公司分布在6個地區，14個項目正在建設中。

3.2.2 B房地產公司涉稅情況

(1)稅種情況。B房地產公司的經營涉及許多稅費。在房地產建設、銷售和保留的不同環節，B房地產公司需要繳納不同的稅(費)。

一，房地產建設環節。B房地產公司通常需要先通過招標、拍賣等方式取得政府出售的土地用于項目開發建設，涉及契稅和印花稅。乙方房地產公司取得土地后，應按規定繳納城市土地使用稅。項目建設所需資金可能來自公司股東的投資。如果是從銀行借錢，則應該根據貸款合同支付印花稅。開發項目一般需要委托建筑公司，與建筑公司簽訂建筑安裝合同時，B房地產公司按規定繳納印花稅；如果購買材料、設備等，與供應商簽訂購銷合同，需要在合同上支付相應的印花稅。施工涉及的主要稅費見表3-1。

表3-1B房地產公司建設環節涉及的主要稅種

二，房地產銷售環節。B房地產公司銷售開發產品后需要申報繳納增值稅，同時按增值稅繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。對于取得的銷售收入，稅務機關將提前征收土地增值稅。一般來說，將根據不同的形式(普通住宅、非普通住宅和非住宅等)適用不同的征收率。當開發項目符合清算條件時，進入土地增值稅清算程序，確定整個項目應繳納的土地增值稅金額，企業清算前應繳納或退還的土地增值稅金額減去預付款金額。在產品開發完成前，乙方房地產公司銷售商品房的收入，應根據預計的應納稅毛利率，分季度(或分月)計算，計入當期應納稅所得額，繳納企業所得稅；當一個項目完成后，就有必要將開發產品完工結轉。商品房買賣合同還應根據產權轉讓文件繳納印花稅。銷售環節涉及的主要稅種見表3-2。

表3-2 銷售環節涉及主要稅種表

三，房地產持有環節。B房地產公司開發的大部分產品都是對外銷售的，但有些暫時未售出的產品會先租出去，少數房地產公司會將這些產品轉換成固定資產供自己使用。根據有關規定，這部分自用或租賃的房產，應按規定繳納房產稅和城鎮土地使用稅。房屋租賃還將涉及增值稅、企業所得稅和印花稅及其他。房地產企業需要按照規定進行相應的納稅申報。持有過程中涉及的主要稅種見表3-3。

表3-3持有環節涉及主要稅種表

(2)納稅情況。B房地產公司在房地產開發過程中涉及10多種稅(費)，總體稅負相對較高。稅收支出主要集中在企業所得稅、增值稅、土地增值稅和契稅。B房地產公司2015年至2019年繳納的主要稅費見表3-4。

表3-4 B房地產公司重要稅種納稅情況表

從表3-4可以看出，近年來，B房地產公司的稅收支出總體呈上升趨勢。但是流轉稅(增值稅、營業稅)、企業所得稅、土地增值稅、契稅等重點稅種有增有減。

3.3 B房地產公司納稅風險點及其成因

3.3.1 B房地產公司納稅風險點

近年來，B房地產公司發展迅速，規模不斷擴大，實力不斷增強。該公司的業務已經從區域內擴展到區域外，從完全的自我管理擴展到與合資企業并行的自我管理。該公司及其子公司擁有眾多開發項目，目前有17個項目正在建設中。隨著業務規模的逐步擴大和業務操作的日益復雜，B房地產公司面臨的涉稅風險也越來越大。根據B房地產公司發展和運營的不同階段，整理出以下主要風險點:

（1）取得土地階段的納稅風險。B房地產公司進行房地產開發，首先要取得土地，拿得土地后會涉及到以下的稅收問題。

①不按時申報契稅，B房地產公司取得國有土地，應按規定申報契稅。根據有關規定，契稅義務發生的時間為簽訂土地轉讓合同或取得其他具有土地轉讓合同性質的文件之日，受讓方必須在契稅義務發生之日起10日內申報契稅。公司里的很多人對申報時間有錯誤的理解，認為契稅要等到拿到土地和處理好權證后才能申報。由于簽署合同到辦理好權證之間的時間很長，很容易拖延申報。通過金稅三期的外部信息交流平臺，稅務機關可以在B房地產公司簽訂土地轉讓合同或取得土地轉讓合同性質的其他證明時，及時從土地轉讓部門了解情況。

②契稅的計稅依據錯誤。B房地產公司及其子公司在各地開展了項目開發，得到了當地政府的大力支持。許多項目都減免了部分土地出讓金。根據實際支付的土地出讓金申報契稅是公司的普遍共識，但根據契稅的有關規定，在計算契稅時不能扣除已減免的土地出讓金。公司金稅三期的外部信息交流使稅務機關能夠清楚地了解B房地產公司收購的土地的確切價格以及土地出讓金的減免。

③不按時申報城市土地使用稅。B房地產公司必須在接受國有土地后申報城市土地使用稅，對于申報時間，大多數人有一個錯誤的理解，認為是在領取土地權證后才開始申報。根據有關規定，以出讓方式取得土地的，受讓人應當自合同約定的交付時間的次月起繳納城市土地使用稅；如果合同沒有規定交付時間，城市土地使用稅將從合同簽訂后的第二個月開始繳納。借助金稅三期的外部信息交流，稅務機關可以清晰掌握B房地產公司城市土地使用稅的計稅時點。

（2）融資階段的納稅風險。房地產公司近年來發展迅速，需要大量資金。為了維持公司的運營，公司通過各種渠道籌集資金。除了銀行貸款，該公司還向回歸的股東和非政府組織借款。

①貸款利息的個人所得稅未代扣代繳。房地產公司經常向股東、員工或其他自然人臨時借款，并在資金困難時支付一定的利息。根據稅法的有關規定，B房地產公司有法律義務代扣代繳貸款利息的個人所得稅。否則，將承擔相應的法律責任。金稅三期通過對比財務報表中的相關項目和個人所得稅申報明細，可以了解B房地產公司是否代扣代繳了貸款利息的個人所得稅。

②向關聯方借款的利息費用不能全額扣除的風險。房地產公司向股東借款。根據有關規定，免息貸款的最高額度為投資額的2倍。稅務機關可以通過金稅三期檢查借款人與B房地產公司是否存在關聯關系，以確定其利息扣除是否合規。

③按約定利率(高于同期金融機構同類貸款利率)支付貸款利息。B房地產公司向其他企業借款，并在支付利息時取得相應的發票。根據有關規定，只有按金融機構同期相同貸款利率計算的部分才能稅前扣除。金稅三期的外部信息交換可以幫助稅務機關確定可扣除的利率，也可以收集系統中其他企業的貸款數據，比較和驗證利率扣除是否適當。

（3）銷售階段的納稅風險。B房地產公司開發的項目在取得預售許可證后，開始拍賣銷售。在銷售過程中，有時會有優惠活動，如贈裝飾、贈家具、贈停車位和抽獎。當公司資金不足，無法及時支付項目資金時，會出現以出售的房地產抵沖項目資金的情況等。

①取得的預售收入未申報納稅，B房地產公司取得的預售收入暫未在會計上確認，但增值稅、土地增值稅和企業所得稅仍按規定申報。稅務機關可以通過金稅三期房地產綜合管理系統掌握B房地產公司的納稅申報情況，并通過納稅對比確認公司是否及時、足額申報所有稅款。

②促銷活動，B房地產公司通過禮品、抽獎等促銷手段，其中涉及到的稅收問題較多，也比較復雜，必須注意區分是合并到房產稅中，還是視同銷售或兼營處理。稅務機關可以通過將從金稅三期系統提取的財務報表相關數據與申報數據進行對比，分析B房地產公司的稅務處理是否正確。

③扣除城市土地使用稅面積后的房地產銷售，房地產銷售是一個漸進的過程，B房地產公司開發的房地產銷售并交付給業主，按規定扣除城市土地使用稅面積，如果不及時扣除，或計算不準確，將多繳稅或少繳稅。稅務機關可以通過比較土地稅源信息、項目銷售信息和金稅三期系統注冊證信息，分析B房地產公司扣除的城鎮土地使用稅的計稅面積是否正確。。

3.3.2 B房地產公司納稅風險的成因

（1）房地產行業經營活動的特殊性與復雜性。他們的生產和銷售過程與其他行業有很大不同，并且有許多自身特點。因此，房地產行業有許多特殊的政策，很難理解和掌握。房地產開發周期長，從項目立項到竣工交付，要經過很多環節。整個操作過程非常復雜，涉及到很多稅收問題。作為房地產行業的一員，B房地產公司存在更多的納稅風險是正常的。

（2）房地產稅收政策的多樣性和可變性。房地產企業涉及十多種稅(費)。每一種稅都有許多政策，這些政策加在一起更是不計其數。對于房地產企業來說，要完全熟悉和掌握這些稅收政策幾乎是不可能的，因此納稅風險的發生幾乎是不可避免的。近年來，由于國家對房地產市場進行宏觀調控的需要，許多與房地產相關的稅收政策都得到了修訂和完善。如果不能及時掌握新的稅收政策，可能會給企業帶來意想不到的納稅風險。B房地產公司自項目開發以來，經歷了多次房地產宏觀調控和稅收政策的密集出臺和修訂，迎來了更多的納稅風險。

第4章 金稅三期背景B房地產公司納稅風險存在的問題

4.1 缺乏納稅風險管理意識

案例一:2015年11月，B房地產公司以超過4200萬元的價格收購了政府出售的一塊土地。轉讓合同簽訂后，由于土地權證未辦理，財務部門沒有安排人員申報契稅和城鎮土地使用稅。2016年5月，公司收到稅務機關要求其立即申報契稅和城鎮土地使用稅的通知。原來，4月份城鎮土地使用稅申報期剛剛結束，稅務機關就利用金稅三期信息交換平臺，從國家土地部門獲取土地出讓信息進行風險調查。結果顯示，該公司尚未申報契稅和城市土地使用稅，因此b房地產公司按規定繳納了稅款和滯納金。

房地產公司認為納稅風險不大，管理納稅風險意義也就不大。因此，該公司不熱衷于稅務風險管理。房地產公司的基層員工，尤其是采購部、工程部、銷售部等一線部門的員工，對稅務風險漠不關心，不重視稅務風險管理，不按規定取得發票，不妥善保管涉稅數據，不及時傳遞涉稅數據。房地產公司沒有設定納稅風險管理目標，風險管理處于無序狀態，具有很大的隨意性。每當公司存在稅務風險，被稅務機關調查處理，或其他公司因稅務違法受到稅務機關處罰時，總經理通常強調稅務風險管理，并要求管理層和員工加強風險防范和控制。但不久，納稅風險管理又回到了不受歡迎的原始狀態。在金稅三期嚴格控制的背景下，B房地產公司的風險管理意識仍然很薄弱，后果非常嚴重。

4.2 未設置管理納稅風險的專門機構

案例二:2017年2月，B房地產公司的一家全資子公司收購了某處土地用于房地產開發。約定土地出讓金為7400萬元。當地政府非常支持這個項目，并把土地出讓金降低了800萬元。子公司申報契稅時，按照減少的金額申報應付契稅。2017年6月，主管稅務機關通過金稅三期獲取的第三方信息了解到子公司已獲得土地，部分免交土地出讓金。在詢問契稅申報單后，他們立即發現了少付契稅的違法行為。后來，該子公司更正了其申報，并補了20多萬元稅款和滯納金。

從B房地產公司總部的組織架構來看，雖然設有行政部、工程部、財務部等八個部門，但沒有專門負責稅務風險管理的部門。有也只是總經理的口頭任務。財務部專注于財務會計和融資，沒有太多的時間和精力來管理公司的稅務風險。財務部門在協調其他部門防范納稅風險時，不能得到其他部門的配合。這甚至被認為是一個障礙，認為他們是在找茬。經過多次拒絕后，財務部不愿卷入這場所謂的“渾水”。財務部經理只能要求他部門的人員盡可能注意防范納稅風險。稅務風險爆發后，財務部只能向總經理報告?？偨浝硗ǔ２徽偌渌块T一起討論，而是直接把意見交給財務部處理。房地產公司目前的組織結構已經不能滿足金稅三期環境下防范和化解納稅風險的需要。

4.3 納稅風險的識別、評估和控制制度處于空白狀態

案例三:2018年6月，B房地產公司融資暫時困難，按約定年利率向股東借款300萬元。股東代表稅務機關開具發票并結清相關稅款，B房地產公司根據利息發票稅前扣除。2019年底，稽查局對重點稅源企業進行了一輪檢查，發現B房地產公司向個人借款。通過金稅三期制度，確認借款人為投資100萬元的公司股東?；榫忠蟀凑找幎ㄟM行納稅調整，超過扣除比例100萬元的利息稅前不予扣除，并補繳稅款和滯納金。

納稅風險管理的實施應該按照：納稅風險識別、納稅風險評估和納稅風險控制這三個環節依次進行。借助金稅三期，稅務機關提高了識別和評估企業稅務風險的能力。房地產公司也應該提高自身的識別和評估納稅風險的能力，否則將來只能被動地識別和接受懲罰。房地產公司目前還沒有建立稅務風險識別、評估和控制體系。財務部門負責納稅風險管理，但沒有系統詳實，所以經常感到不知所措。房地產企業稅務風險的識別主要取決于財務部門人員的個人能力，遺漏不可避免。稅務風險的評估沒有定性和定量指標的支持，只有財務部門人員的自我認知，錯誤是不可避免的。

第5章 完善B房地產公司納稅風險管理的對策

5.1《企業內部控制基本規范》對于納稅風險管理的借鑒意義

《應用指引》分為18個方面，對如何實施內部控制進行了詳細介紹，涵蓋了企業資本流動、真實物流、人員流動、信息流等各種業務和事項。其中，除風險評估外，18個具體準則對應四個內部控制要素，而風險評估在每個具體應用中以“應特別注意的風險”的形式列出和解釋。如表5-1所示。

表5-1 《基本規范》及其配套指引的總體架構

5.1.1加大宣傳教育力度

公司應加大宣傳教育力度，提高包括管理層在內的所有人員的稅務風險管理意識。一是豐富宣傳培訓內容，不僅要學習納稅風險和納稅風險管理的相關理論，還要結合公司的實際情況，解釋現有的納稅風險點和公司未來可能面臨的納稅風險。尤其是金稅三期環境下，公司稅務風險管理面臨的新情況和新問題，應得到清晰透徹的解釋。我們還應該告訴員工如何在自己的崗位上預防和控制稅務風險。二是拓寬宣傳培訓渠道，通過公司宣傳欄、內部刊物、QQ群和微信群、公司各級會議等平臺，加強稅務風險管理宣傳教育，進一步擴大宣傳廣度和深度。三是創新宣傳教育方式。除了傳統的書面宣傳形式外，還可以引入音樂、動畫和視頻等多媒體宣傳方法。此外，亦可舉辦研討會、演講比賽及個案報道，通過不同形式的活動，提高宣傳教育的效果。

5.1.2打造注重納稅風險管理的企業文化

房地產公司應該創造一種強調納稅風險管理的企業文化，提高納稅風險管理的自覺性和持久性。幾年前，B房地產公司沒有實施企業文化建設。直到最近一兩年，由于公司規模的迅速擴大和管理難度的增加，公司才開始了企業文化的建設。公司可以借此機會將稅務風險管理納入企業文化建設的范圍，培育重視稅務風險管理的企業文化。雖然前期會投入大量的人力、物力和財力在宣傳教育上，但文化一旦形成，其積極影響將是長期和持久的。員工將自覺支持和參與稅務風險管理，后期支付的成本將大大降低。

5.1.3明確納稅管理工作的目標及實施方案

B房地產公司在確定稅務風險管理工作目標時，應充分考慮公司在金稅三期環境下面臨的稅務風險，以及稅務風險管理的現狀和存在的問題，使目標更具針對性和實用性。公司目前的發展戰略是以房地產為主營業務，不斷擴大公司的業務規模，力爭在2020年公司成立20周年時，公司合并報表的年銷售收入超過20億大關?？紤]到上述因素，公司可以將降低納稅風險和稅收損失作為風險管理的主要目標，將減輕稅收負擔作為次要目標。

5.2設立專門機構

5.2.1建立風險控制機構

由于稅收相關事務的多樣性和復雜性，有必要建立專門的納稅風險管理機構和職位?；蛘?，也可以設立一個相對獨立的稅務管理部門，負責指揮企業日常經營中的所有涉稅工作，如完善稅務風險管理體系，建立科學有效的稅務管理職責分工和制衡機制，參與企業戰略規劃和重大經營決策的稅務影響分析，監督企業各子公司開展風險管理等。對于業務單一、涉稅事務復雜的大型企業，可在財務管理部門下設立稅務管理小組，負責構建和運行稅務風險內部控制體系，安排企業所有涉稅業務，監督稅務風險管理，并根據實際需要進一步劃分為稅務風險管理小組和稅務籌劃小組。此外，稅務管理部門應加強參與企業的經營決策參與度。決策者還應充分考慮稅務管理部門的意見和前瞻性的宏觀稅收因素，將納稅風險管理融入企業價值文化。

5.2.2 建立風險預警機構

（1）建立稅務風險預警機構

目前，我國稅務機關主要利用各種風險指標和模型來分析企業上報的財務和稅收數據，篩選出潛在的涉稅風險點。房地產企業作為稅務部門的“重點監控對象”，也可以采取類似措施建立納稅風險預警系統。通過各種評價指標，可以對自身涉稅情況進行分析和評價，發現日常經營和會計處理中可能存在的問題，及時發現原因，評估風險的危害程度，為后續采取對策和改進控制活動做好準備，幫助企業減少稅務差錯和涉稅風險。

（2）完善重大事項稅務風險評估

企業的重大事項通常都伴隨著復雜的財務處理，也可能會產生一些重大的、偶發性的稅務風險，因此完善重大實現稅務風險評估是風險評估不可或缺的一環。企業在收購合并、股權變更、對外投資等重大事項實施前，應由稅務管理部進行調查研究，關注重大事項的處理是否符合現行稅法，分析實施過程中可能存在的稅務風險，評估潛在風險的危害等級，并提出有針對性的修改建議或處置措施，形成評估報告供決策層參考。

5.3稅務風險內控機制構建

5.3.1內部環境模塊

（1）設定特殊稅務風險管理目標

B公司原有的內部控制制度缺乏與公司經營規模相適應的稅務風險管理目標。據此，公司應在新修訂的內部控制制度中增加:“使公司的稅收籌劃具有合理的商業目的，并符合稅法的規定；按照稅法規定，將稅收因素的影響納入經營決策和日常經營活動的考慮范圍；將防范和控制稅務風險作為公司日常經營決策中的一個必要事項”是稅務風險管理的目標，以使其與企業的經營規模相匹配。

（2）建立多層次的稅收管理體系

鑒于B公司原來缺乏專門的稅務管理機構，結合公司人力資源等方面的實際情況，應選擇在現有財務部門內設立專職稅務團隊的模式，并在此基礎上建立多層次的稅務管理體系:

①在公司財務部成立專門的稅務小組，對財務和稅務工作進行分工。原稅務經理的職責調整為全面負責公司稅務工作，與財務部副經理級別相同，公司有權參與一些重大問題的決策，體現稅務管理的重要性。除完成日常納稅申報外，稅務團隊具體負責組織實施公司稅務風險管理體系，逐步建立稅務風險評估體系和對策，專門組織公司的各個部門，分支機構，全資子公司和控股子公司同時進行納稅風險管理，實施公司的經營活動稅收籌劃，每月全面分析公司的稅收申報和稅收負擔，控制稅負費用。

②二級核算分支機構增設稅號。公司總部將調整五個二級核算分支機構，原有財務人員的崗位安排專職稅務人員負責除企業所得稅以外的其他流轉稅和財產行為稅的日常納稅申報和繳納，并在部門稅務團隊的指揮下組織實施稅務風險防控體系。

③在全資和絕對控股子公司設立專職稅務經理，招聘新的具有稅務經驗的人員任職，實現日常納稅申報和風險防控的專職管理。B公司還應定期安排稅務人員對子公司的稅務風險管理進行業務指導、監督和檢查。

5.3.2 風險評估模塊

在新修訂的內部控制制度中，明確公司應全面、持續地收集相關的內部和外部信息，通過風險識別、分析、評估等步驟，找出公司業務活動和業務流程中的稅務風險，并確定風險管理的重點。

（1）建立納稅風險評估體系

修訂《B公司風險管理辦法》，規定公司內部和外部稅務風險每年至少評估一次，由臨時機構稅務風險控制工作組組織實施。工作組成員應主要是財務、稅務和審計部門，并與其他業務和綜合部門合作。將稅務風險評估添加到公司的原始風險評估報告中，或準備一份單獨的稅務風險評估報告。通過稅務風險評估，可以及時發現公司的稅務風險點，提高事件前、事件中和事件后對稅務風險的控制能力。

（2）構建納稅風險預警指標體系

目前納稅評估是稅務機關有效評估納稅人涉稅情況的重要手段之一。根據國家稅務總局頒布的《納稅評估管理辦法》，稅務機關實施納稅評估的主要方法是通過建立納稅評估指標體系，對納稅人的財務和稅收數據進行評估和分析，從而發現異常申報等納稅風險。該方法具有很高的可行性和參考價值，能夠有效地監督和監控公司的日常生產經營和相關的納稅申報。因此，在參考《辦法》中部分財務評價指標的基礎上，結合B公司自身生產經營的特點，初步構建了一套符合公司稅務風險評估實際需要的指標體系。在每個財務期末(季度和年度)，公司稅務團隊選擇一些指標對公司涉稅情況進行掃描和監控，及時發現風險，找出原因并采取相應的控制措施。

表5-3 B公司稅務風險指標預警體系指標(部分)

5.3.3控制活動模塊

根據公司現行分級核算的實際需要，為了有效控制分別設置的五個獨立電子賬套的風險，B公司通過分步對賬套將它們進行了整合。一是2017年6月，將商業片部門的三套電子賬套整合為一套，對當年1月至5月的憑證和賬務進行追溯調整。第二步是在2018年6月將制造部和管理部的兩個電子賬套整合為一個。通過一系列電子賬套的改革，B公司目前還有兩個剩余的電子賬套，基本上保證了B公司通過將公司的ERP系統、購銷存系統和物流系統相結合，建立了一個比較完整的財務/稅務信息系統。此外，B公司還計劃于2019年初對現有的NC財務系統進行定制和升級，實現賬套的自動歸集和稅款的自動計算，摒棄原來主要依靠EXCEL功能的手工計算方式，減少人為錯誤，提高會計核算和納稅申報的準確性。

5.3.4信息溝通模塊

日常溝通方面，主要聯系對象是公司主管地稅局相應部門，主要了解公司的納稅申報是否準確、收入確認是否及時、成本確認是否匹配、成本分配是否合理等日常納稅申報信息；第二是政策變化的溝通。公司內部稅務管理部門的政策法規崗位人員負責與主管國家地方稅務局稅務管理部門人員定期溝通。主要目的是收集和更新最新稅收政策，了解政策法規的具體解釋和應用，加強對公司稅收政策變化可能產生的納稅風險的控制，規避涉稅風險。三是重要事項的溝通由財務部經理或財務總監牽頭，在公司進行合并、重組、關聯交易等重大事項前，與地方稅務局大型企業管理辦公室或稅務管理辦公室及上級稅務局聯系，及時向稅務機關報告和咨詢相關涉稅事項。充分利用稅務機關對企業涉稅服務的個性化服務和對企業涉稅事項的事前裁決制度，獲得稅務機關對一些重要涉稅問題的事前裁決，達到預先防范和控制納稅風險的目的。

5.3.5監督與改進模塊

（1）繼續開展內部審計工作

繼續按照原內部控制制度開展內部審計工作，重點檢查各部門和子公司是否嚴格執行風險管理要求和操作流程規范；稅收法律法規執行是否正確，新政策執行是否及時，執行是否到位，執行是否正確等。內部審計是用來及時判斷稅務風險的內部控制，特別是碰到比較關鍵的風險、事項、決策和關鍵工作環節。應對稅務風險監管的原始數據、風險評估、監管方法、重要監控行為和操作條件進行監控。稅務風險內部控制的科學性應通過反饋等檢查形式和風險監控自評形式進行檢查。應糾正評估階段的不足和評估前后的變化，以削弱和消除運營過程中潛在的不確定性稅務風險。

（2）增加涉稅事項的內部監督和報告渠道

為確保稅務風險內控機制的順利運行，盡可能消除人為干擾因素，應增設舉報渠道，在公司廠區和主要辦公大樓設立舉報信箱，接收員工和管理人員違反內控制度、干擾稅務風險管理的行為進行舉報。審計部將定期安排人員輪換收集整理報告信息，并根據報告線索進行內部核實或內部審計，以增強內部監督的效果，起到一定的震懾作用。

（3）落實評價和獎懲機制

B公司應將稅務風險防控納入各部門各子公司的績效考核項目中，并以“稅務風險內控制度執行情況”作為考核指標，占考核總分的10%。公司內各部門及下屬分支機構和子公司實施的稅務風險內部控制機制主要通過問卷調查和數據統計進行評價。被調查人員的構成包括法律顧問(1-2)、各級財務/稅務人員(8-10)、長期合作客戶(8-10)、子公司、分支機構和部門主管(約20)、外部風險管理專家(2-3)。調查內容包括納稅風險損失是否降低、經營利潤是否提高、納稅風險管理人員素質、稅務機關評價水平、客戶滿意度等評價指標、實施正點或負點、根據評價結果實施獎懲等。在此基礎上，對整個公司的評估進行總結，分析和評價公司納稅風險內部控制機制的整體有效性。

結論及不足

金稅三期開展后，房地產企業的稅收環境發生了明顯變化，稅收風險應對策略也應相應調整。本文以B房地產公司為例，研究了金稅三期背景下的稅收風險管理，主要完成了以下工作：分析了B房地產公司當前金稅環境下的稅收風險點和稅收風險成因；根據B房地產公司稅收風險管理的現狀，分析其稅收風險管理存在的問題。針對B房地產公司稅務風險管理中存在的問題，提出了相應的對策。本研究得出以下結論:

（1）在金稅三期背景下，B房地產公司應加強納稅風險管理。通過分析發現，在金稅三期環境下，B房地產公司存在更多的納稅風險點。然而，B房地產公司在納稅風險管理方面做得還不夠，在管理上還存在很多問題，因此公司遭受了相當大的損失。為了實現公司的戰略發展目標，減少公司的稅收損失和稅收負擔，B房地產公司應密切關注改善其納稅風險管理。

（2）在金稅三期的時代，房地產企業迫切需要加強納稅風險管理。在研究B房地產公司的過程中，可以明顯感覺到，在金稅三期背景下，房地產企業的納稅風險迅速增加。然而，仍然有許多房地產企業缺乏納稅風險管理意識。納稅風險隨時可能爆發，給企業造成嚴重損失。因此，房地產企業必須迅速行動起來，解決稅務風險管理中存在的問題，拿出有針對性、切實可行的解決方案，不斷提高稅務風險管理水平。

雖然B房地產公司在當地房地產行業具有一定的代表性，但放眼全國，B房地產公司的代表性還是有不足之處。因此，本文的研究成果可能并不完全適用于其他地方的房地產企業。由于缺乏理論基礎，本研究在理論層面不夠深入，研究的理論水平不高。此外，由于視野的局限，對B房地產公司納稅風險及其管理的研究的廣度和深度也不夠。

致 謝

本論文在寫作過程中，得到了XXX老師的真誠幫助和指導，寫作初期在我對畢業論文的寫作幾乎一無所知的時候，XXX老師幫助我整理思路并且告訴我可以查找資料的方法和途徑，是我在以后的寫作中有一個清晰地思路。在寫作過程中又對我一個又一個問題給與了精心的指導還在我困惑的時候給了我鼓勵，使我恢復了信心抱著積極的態度完成了論文。

感謝所有幫助過我的老師、家長、朋友們，正是由于他們的幫助和支持我才能克服一個又一個的困難和疑惑，直至本文的順利完成。

參考文獻

[1]孫麗輝.ZH公司納稅風險管理研究[D].鄭州大學,2017.

[2]朱凱.H墾區農場小城鎮建設項目納稅風險管理研究[D]. 黑龍江八一農墾大學,2018.

[3]何孝云.建筑企業稅務風險管理研究——以Y公司為例[D].北京交通大學,2019.

[4]宋雪.北大荒股份企業所得稅納稅籌劃研究[D]. 黑龍江八一農墾大學,2019.

[5]文梅.湖北省襄陽市房地產企業所得稅納稅評估研究[D]. 哈爾濱商業大學,2019.

[6]張舒.LM股份有限公司納稅風險管理研究[D].遼寧大學,2019.

[7]張玲.房地產企業所得稅稅務風險識別與應對——以M企業為例[D].安徽大學,2017.

[8]劉成國.擬上市公司納稅風險控制研究[D].重慶理工大學,2017.

[9] 陳艷容.重慶市DX房地產企業所得稅風險管理研究[D].重慶理工大學,2017.

[10] 任圣楠.H公司稅務風險控制的案例分析[D].鄭州大學,2017.

[11]傅燁.S國際貨運代理有限公司納稅風險管理研究[D].重慶理工大學,2018.

[12]李昀蔓.基于稅務管理視角的納稅風險管理體系構建與實施[D].天津大學,2017.

[13]薛瑋.大企業稅務風險內控機制建設研究[D].浙江工業大學,2019.

[14]袁瑞苓.金稅三期時代建筑企業如何防范稅務風險[J]. 會計師,2019（7）：20-21.

[15]張家琳. 淺析金稅三期背景下中小企業納稅服務需求[J]. 納稅,2018（8）：29-29.

[16]朱丹.“金稅三期”對企業內控管理的影響[J]. 納稅,2018（5）：134-135.

[17]丘偉建.大數據云計算背景下金稅三期對企業的影響[J]. 財會學習,2018（5）：175-176.

[18]丁海霞.“金稅三期”對企業內控管理影響的研究[J]. 經貿實踐,2018（1）：210-211。

[14]Dwi Septi Haryani;Muhammad Rizki;Octojaya ABriyoso;Eka Saputra Risk [J] Management Analysis In Iman Santoso’s Tax Consultant,2019．

[15]Multinationals Risk Heftier Tax Hit in Biggest Overhaul in Decades [J] Anonymous, California CPA ,2019．

金稅三期背景下B房地產公司納稅風險管理研究

價格 ￥9.90

發布時間 2023年4月11日

立即下載

已付費？登錄 或 刷新