淺議研發費用加計扣除對泰格醫藥公司的影響

摘 要

本文以杭州泰格醫藥科技股份有限公司為例,對研發費用加計扣除進行研究。采用泰格醫藥公司的近三年的財務年度報告數據、研發費用的使用情況和研發費用加計扣除實施效果,基于此本文總結出研發費用加計扣除中存在的四點問題,可以發現泰格醫藥研發費用科目沒有具體細分費用化支出和資本化支出;研發費用投入逐漸增加,營業收入也在增加,但是研發強度降低;準予扣除比例過低和高學歷人才占比低,研發人員比例減少;財務部門不能充分參與研發項目全過程和研發費用加計扣除有漏洞的風險。為此本文提出以下的措施:設置研發費用專項科目和輔助賬、提高研發人員素質、著力培養創新型人才、鼓勵財務管理人員參與研發過程和完善公司內部控制制度加強監督。

關鍵詞:泰格醫藥 研發費用 加計扣除

一、引言

近些年來,國際的形勢快速變化發展著,尤其是在2008年金融危機之后,國內企業面臨著生存發展空間受到壓迫甚至可能淘汰的嚴峻形勢,競爭日漸激烈,若是想要在競爭中尋求快速發展、走在前邊就必須要加大對科研的投入?,F階段,國內調整了發展性戰略,以創新作為公司發展活動的突破,主動實施產業的轉型升級的戰略,積極鼓勵、扶持國內的高新科技公司進行自主創新的活動。國家倡導高新科技公司將大量的資金投入科技研發中進行新的材料、新的技術、新的工藝的研發,開發出適應市場需求的新的產品,對此相關的部門出臺了研發費用加計扣除優惠政策。根據現實情況來看,政策有利于放松稅收的負擔,同時也能讓公司意識到科技研發的重要性。對開拓外部市場、提高內部企業核心競爭力和產業結構的轉化調整都具有長遠的戰略意義。本文選取泰格醫藥公司為例,通過對泰格醫藥公司來了解研發費用加計扣除政策在高新科技公司中實施的現實情況,了解在執行中出現的問題,以及提出改進措施。

二、泰格醫藥研發費用加計扣除的現狀

杭州泰格制藥科技有限公司于2004年12月15日在杭州成立,是一家致力于新藥研發臨床試驗全過程專業服務的合同研究機構。主要為國內外醫藥、醫療器械創新的企業提供創新藥物、醫療器械及生物技術相關產品臨床研究全過程的專業服務,其目的是降低客戶的研究開發的風險、節省研究開發的費用、縮短研究開發的周期、促進產品的市場化進程,并使患者能夠盡快使用更新更好的藥品。

公司取得由浙江省科學技術廳、浙江省財政廳、浙江省國家稅務局、浙江省地方稅務局聯合頒發的《高新技術企業證書》。國家為了鼓勵創新做出的一系列政策組合拳將引導泰格醫藥更加注重創新的發展,加大了對研發費用的投入,為創新醫藥行業帶來更優質業務增量,成為了創新醫藥產業鏈的優質企業領先者。本文將對泰格醫藥公司研發費用加計扣除的問題進行分析同時提出相應的解決的措施。

(一)研發費用會計科目設置

按照要求公司在設立研發費用的會計科目時,以“研發支出”為一級科目。而單獨核算“研發支出”時,在“研發支出”一級科目下設置按照要求以八大費用項目為基準設立二級科目,三級科目則是按照研發項目設置。如果公司是不能以“研發支出”設立一級科目,可以使用“研發費用”輔助賬來核算。

泰格醫藥財務年度報表研發費用會計科目情況如表1所示:

表1 泰格醫藥研發費用會計科目設置表

一級科目 明細科目
研發支出 職工薪酬、折舊與攤銷、服務費、其他費用

根據表1泰格醫藥研發費用以“研發支出”為一級科目單獨列示,而下分二級明細科目包括職工薪酬、折舊與攤銷、服務費和其他費用。這樣做有利于公司快速合理的歸集研發費用,享受加計扣除政策的便利。

研發費用投入總額分析

公司研發支出與企業增值之間存在顯著的相關性關系,并認為企業增加對研發活動的投入,認為企業增加研發活動投入對企業增值的增長和企業生產率提高有正向影響。研發費用強度用來解釋企業研發費用投入的多少與銷售收入之間關系,研發強度的計算等于當年研發費用占營業收入的比值,即計算企業對于新產品開發的投入占當年收入的比重,能夠反映公司對研發活動的重視力度輕重以及對提升科技創新能力所做的投入大小。

近三年泰格醫藥研發費用金額占營業收入的情況分析如表2所示:

表2 泰格醫藥研發費用金額占營業收入的比例

2016年 2017年 2018年
研發費用(元) 41,863,607.47 49,666,648.93 65,925,353.33
研發費用增長率(%) 0 15.71 32.74
營業收入(元) 1,174,538,203.37 1,687,033,455.82 2,300,659,706.62
營業收入增長率(%) 0 43.63 36.37
研發費用占營業收入比例(%) 3.56 2.94 2.87
研發支出資本化金額(元) 0.00 0.00 0.00
資本化研發支出占研發投入的比例(%) 0 0 0

根據表2分析可知,泰格醫藥研發費用的投入和營業收入的變動趨勢基本是相同的,皆是逐年增加。研發投入增速由15.71%提高到32.74%。當研發投入逐年增加時,研發支出的增長速度也隨之提高。營業收入增長率由43.63%降低到36.37%。2017年到2018年營業收入增長率都大于研發費用增長率。

(三)研發人員變動分析

高新技術企業政策對研發人員范圍的規定《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》(國科發火〔2016〕195 號)規定,直接從事研發及相關技術創新活動人員,以及專門從事上述活動的管理并直接提供技術服務的,實際工作時間共計在183天以上的人員,包括在職、兼職和臨時聘用人員,并規定研發人員占企業當年職工總數的比例不低于10%。

通過泰格醫藥2016年到2018年的財務年度報告提取全體員工的學歷情況如表3所示:

表3 泰格醫藥全體員工學歷情況

2016年 2017年 2018年
研究生及以上 431 348 357
本科 662 831 969
大專 1876 1964 2508
中專及中專以下 68 71 64

通過泰格醫藥2016年到2018年的財務年度報告提取研發人員的情況如表4所示:

表4 泰格醫藥研發人員情況

2016年 2017年 2018年
研發人員數量(人) 227 378 426
在職員工合計(人) 3037 3214 3898
研發人員數量占在職員工人數的比例(%) 9.37 11.76 10.93

通過表3可知泰格醫藥全體員工中具有大專學歷的員工最多,而且人數逐年增長,2018年達到2508人。中專以及以下的人最少,平均人數在67人左右。本科生的人數在不斷增加,而研究生及以上人數在減少,可以看出泰格醫藥的人才并沒有那么多高學歷人才。根據表4的數據可知,泰格醫藥在職員工的總數在不斷增加,而2017到2018年度增長得速度最快,公司研發人員從未減少,每年持續不斷在增加。

(四)研發費用加計扣除實施效果分析

加計扣除是企業所得稅的一種稅基式優惠方式,指按照稅法規定在實際發生支出額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除額。如對公司的研發支出實施加計扣除,則稱之為研發費用加計扣除。2018 年,財政部、國家稅務總局、科技部聯合發布了《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅[2018]99 號),《通知》規定,對于在研發活動中實際發生的研發費用,無形資產未形成并計入當期損益的,根據規定和事實予以扣除,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,按實際發生額的75%在稅前加計扣除。形成無形資產的,按上述期間無形資產成本的175%在稅前攤銷。

近三年的泰格醫藥研發費用加計扣除情況如表5所示:

表5 泰格醫藥研發費用加計扣除情況

年份 2016年 2017年 2018年
研發投入(元) 41,863,607.47 49,666,648.93 65,925,353.33
費用化的金額(元) 41,863,607.47 49,666,648.93 65,925,353.33
資本化的金額(元) 0 0 0
審核后準予加計扣除的金額(元) 28,277,146.25 35,455,481.01 50,423,138.35
準予加計扣除的金額占費用化投入的比例(%) 0.68 0.71 0.76

根據表5可以得知泰格醫藥三年里投入的研發費用和費用化金額相同,沒有資本化的金額。審核后準予加計扣除的金額逐年增加,并且準予加計扣除的金額占費用化投入的比例也在增長。

三、泰格醫藥研發費用加計扣除存在的問題

(一)不能合理準確歸集研發費用

由表1可以看出泰格醫藥雖然以“研發支出”設立了一級科目,但是并沒有更為詳細的劃分成“費用化支出”還是“資本化支出”,這種方法不僅不符合會計準則核算要求,還無法區分研發項目的研究還是開發的階段。不能準確地區分階段就會導致會計核算的準確性降低,達到操控資產和利潤收入的企圖,進而影響財務報表的真實性。根據表2所示,2016到2018年里研發強度分別為3.56%、2.94%和2.87%,研發強度在不斷降低,主要原因營業收入增長率大于研發費用增長率,研發強度降低。

淺議研發費用加計扣除對泰格醫藥公司的影響

圖1是通過Wind查詢出2016年到2018年整個醫藥行業的研發強度與表2研發費用占營業收入的比例繪制的折線圖。 從圖1可以直觀看出泰格醫藥2016年到2018年研發投入占營業收入的比例逐年降低,對比可以發現在2016年度時泰格醫藥研發強度領先于整個醫藥行業,而在2017年度的時候這種差距逐漸縮小,在2018年的時候研發強度已經低于醫藥行業水平2.03%,這對泰格醫藥這個高新科技公司來說是一個危險的信號,高新科技公司的關鍵核心即自身的高新技術,研發比例不高將影響公司在研發的項目。并且通過表格得知泰格醫藥沒有資本化支出的金額,所有的研發支出都是費用化的支出,根據泰格醫藥的項目進度,所有支出都是費用化是不可能的,財務部門為了能讓公司享有全部稅收的便利,而將研發費用一次性加計扣除,這樣會計信息無法達到真實性的要求,對管理決策者也無法提供真實信息。

淺議研發費用加計扣除對泰格醫藥公司的影響

由表5可知,泰格醫藥的研發費用享受了加計扣除的政策,圖3由表5的準予加計扣除的金額占費用化的投入比例的數據繪制的折線圖,如圖所示,這個比例在2016年到2018年在緩慢地增長,與上一年相比增加了5%。通過圖3分析研發費用加計扣除的準予抵扣的比例不合理,準予加計扣除的金額占費用化投入的比例不到80%,說明了泰格醫藥并沒有高效的利用研發費用加計扣除這個政策。反映出公司的研發費用虛增,不符合政策。政策執行不當,抵扣額與投資額之間的不平衡,可能在很大程度上是由于公司本身的財務會計不規范以及研發費用的混亂,導致稅務機關批準對研發費用的加計扣除有時會變得無法操作。在泰格醫藥的實際管理情況中有非研發費用算入研發投入里,例如研發人員產生的招待費、福利費,雖然研發人員產生但是并不歸集到研發投入中,沒有設置相應的研發費用的輔助賬,阻礙了研發費用加計扣除的工作開展。

人才學歷結構有待強化

在研究高新科技公司的研發費用加計扣除時,發現了員工學歷的高低可以影響公司的創造價值的高低,特別的是本科以上學歷的人才,能夠有效降低公司的人工成本也對于刺激研發費用的方面起著重要的作用。通過表3可知,大專學歷的基數大,增幅最明顯快速增長,在2018年達到最大占比64%。研究生學歷的占比不高,平均三年下來研究生占全體員工僅11%,從本科生員工變動的增幅來看,本科的員工人數呈下降態勢,而中專學歷保持平穩,每年占比2%。分析可知泰格醫藥高學歷人才的數量不多,而員工受教育的水平與公司科技投資和業務績效之間存在明顯著的正相關關系。盡管中國出臺了一系列的稅收優惠的政策,而研發過程也千差萬別,這與公司人員對政策的解讀與是否及時關注政策變化息息相關,泰格醫藥的高素質人才不多,進行新產品研發的研發相關人員無法對此進行獨立核算,導致預算編制的質量不好,甚至影響加計扣除的申報。

淺議研發費用加計扣除對泰格醫藥公司的影響

根據表4發現泰格醫藥研發人員的數量是每年都在增長,但是從圖2卻發現比率在下降,公司對研發部門人員的投入比例在減少。而且在實際中公司的經營場所和研發的場所是在同一個場合,少部分的研發人員也存在身兼數職的情況,無法對日常的運營與研發工作進行區分管理,降低研發費用的可信任程度甚至會出現錯誤的問題。圖二是根據表4的研發人員與在職員工的數量比例繪制的折線圖,通過圖2可以清晰看出2016年到2018年的研發人員數量占在職員工人數的比例呈先上升后下降的趨勢,三年里基本穩定在10.6%左右。2017年到2018年都在10.6%之上,但是2017年度明顯比2018年比例大。

(三)財務部門不能充分參與研發項目的全過程

根據泰格醫藥2018年度財務報表,公司做了近200項創新藥物的臨床試驗的研究。根據現在的研發費用管理情況而言,多項目的研發會造成同時期段研發的混亂,這對研發人員的素質以及項目的核算管理提出了很高的要求。研發人員不僅要對項目進行市場前景分析、技術研發分析、風險分析還要進行財務分析,避免在項目立項后出現經費不足、研制周期失控等問題。而這些光靠研發人員是無法做到的,需要財務人員參與項目的預算和核算。而泰格醫藥大部分財務人員通常不會在項目期間或整個過程中參與管理會計核算工作,而是在結束以后才做核算的工作。這種會計方法不僅效率極低,數據也不理想。財務部門與研發人員是相互不接觸的,而在公司里,任何的項目都需要前期的資金研究,因此財務部門的資金支持非常重要。但是在各不同的研發項目下研發人員不知道財務部門的研發預算是多少,而財務人員因為沒有參與研發前期立項項目,也不清楚研發的項目的預算要定多少,這就導致了預算與實際支出不匹配,導致泰格醫藥的年利潤會減少。而在研發項目的臨床研究過程中新藥的研發損耗率是非常大的,也會出現因為技術難度的增加出現的資金投入增多和研發周期變長的情況,研發人員若沒對其中問題與財務人員進行溝通,財務人員沒有及時進行跟進資金的核算會在最終核算產生,影響研發費用核算數據準確度。

(四)研發費用加計扣除有漏洞風險

從泰格醫藥目前的發展來看,加計扣除研發費用的政策無疑將為公司的未來發展提供便利,但也將給公司所得稅帶來更大的風險。泰格醫藥一方面研發支出的核算,通常只有公司會計人員核算,針對研發的項目是否在增加新知識上具備創造性、或在知識運用上具備新穎性等項目特點無法做出專業準確判定,極易把常規性產品升級認定是研發支出,人為擴張或者縮小歸集范圍。另一方面泰格醫藥的研發項目不只有一個項目,如果在日常沒有設置記錄起始的時間,容易出現各個項目之間的混淆,容易讓公司面臨稅務風險。公司每個部門各司其職,管理人員負責公司的利潤增長;財務人員負責核算公司的財務信息的準確性;研發部門則是設計出新的產品,使得各部門之間不存在權責分離,因此偷稅漏稅的風險很高。

對于研發活動,沒有建立包括合理的項目建立、預算、可行性研究、批準、組織結構的設置和職責劃分在內的一系列過程管理。當為了辦理研發費用加計扣除的手續所需要提供資料信息時,由于缺乏事先的計劃準備,相關預算數據、可行性報告、研發項目批準信息、人員清單以及其他所需的信息和數據只能暫時匯總在一起,甚至出現過多的數據項目申報,還有構建不存在的研發項目的狀況,不符合現代公司建立內部控制的要求,也不利于公司研發管理項目和長期發展,也給公司帶來很大的管理風險和稅收風險。

四、改善泰格醫藥研發費用加計扣除中財務工作的措施

(一)設置研發費用專項科目和輔助賬

對于泰格醫藥來說,要重視研發費用的核算,這直接關系著公司的所得稅利潤。為了準確并且科學的管理,相關的財務人員要細分研發項目,在實際日常的工作中就將研發費用的項目類別與其他的費用區別開;已經完工項目與未完工項目區別開,項目完成后取得完工驗收單后歸檔記載在案。財務人員可以設置研發費用專項科目來方便區分管理,不僅要把“研發支出”作為一級科目還要向下劃分建立明細科目即“費用化支出”和“資本化支出”。研發項目支出不符合資本化條件時,計入“費用化支出”。在研發項目結束時,“費用化支出”結轉為當期損益。開發階段的支出資本化詳細的條件的指完成無形資產并且達到使用或出售的用途時才結轉在期末的時候,沒有結轉的于資產負債表的非流動負債下的“開發支出”中列出。在“資本化支出”能達到預期可以使用的狀態的時候可以轉入“無形資產”完成核算管理。

泰格醫藥不僅要對專項科目進行改進,也要完善財務工作核算制度,單獨建立研發費用的輔助賬,對專項科目里不清楚劃分的研發費用專門進行補充記錄。輔助賬在設置時應該依據有關憑證分別從日期、用途、項目和金額來填寫,做到每筆記錄清晰和完整,確保符合加計扣除政策標準,也為了財務核算工作提供查證依據。輔助賬的形式靈活,處理快速簡便,大大簡化了公司的財會工作,提高了工作效率。

注重創新型人才的培養

可以從問題看出泰格醫藥本科及以上的員工占比不高,而研發試驗專業人才是公司發展的根本。研發方面最基礎的支出是研發人員的工資,提高研發人員的素質可以有效地提高研發成果。符合學歷或學歷要求并能推動社會和技術創新的研發人員可以予以更大強度優惠。在醫藥研發人才市場競爭激烈的狀況下,公司的人才有著專業人才緊缺和流動性大的風險。為了防止這樣的狀況發生公司應該通過通過選拔、培養、保留和激勵的措施來引入一批高素質的人才。公司在招聘人才時,應該重點關注待選擇人員專業和綜合素質兩個方面考量,盡量選擇專業素養高有創新能力的財務人員和研發人員,以確保公司在財務和研發的工作能有一個強有力的人才隊伍的支持。公司在招聘后要注重內部員工的繼續教育培養,應該不定期的組織財務人員進行財務工作的專門培訓,學習最新的財稅法律法規政策。根據研發部門的情況高效地規劃研發活動的預算,在項目資金使用中發揮監督作用,更好地享受稅收優惠政策,獲得足夠的保護。同時可以加強與其他醫藥公司可以組織交流工作,吸取別人的長處,彌補自身的短處。在公司的內部應該健全員工激勵計劃,制定與職工薪酬的激勵機制,優化效績考核體系,建立多貢獻多回報的機制。最后要健全員工的保障體系,讓員工留在公司發展,提升公司的研發水平,促使公司業績提升。除了人員的設置也要單獨設立研發部門給研發人員,能夠方便研發費用的區分和歸集,也為了研發部門的真實性提供了合理的理由,大大提高了研發費用的準確度,降低了歸集風險。

鼓勵財務管理人員參與研發過程

如今日益強調團隊合作,如果公司內部里存在諸如溝通機制不暢和工作設置不合理之類的問題,將會阻礙公司利潤目標的實現。泰格醫藥重視研發活動,在開展研發費用加計扣除的過程里涉及多個部門,每年都是多個研發項目開展,有多種材料、多種設備和多種研發人員等同時參與多個項目,因此公司必須要相關財務管理人員項目的建立的時候就參與進來共同負責研發費用的管理。公司應建立健全內部溝通合作機制,特別的是財務會計人員要與研發部門一起就項目進行深入的溝通交流,研發人員為財務人員提供研發原始憑證,使其了解研發項目的基本信息,為了之后實施研發費用核算提供管理基礎。指派財務人員專門對研發項目的預算表、研發人員名冊、研發人員考勤冊、研發計劃書、立項表格負責收集、理解和管理。財務部門也要與倉儲部門進行交流,了解原材料的的領用情況、設備的消耗情況,以適當分配與合理的核算攤銷。研發部門也應該與公司各部門都建立良好的溝通,及時反饋研究信息,協助加計扣除政策的各項政策優惠的實施開展。通過加強各部門之間的溝通和溝通方式,及時了解最新的優惠政策,根據泰格醫藥的實際需求制定計劃策略,設計相應的模型和方法,確保公司內部資源的合理配置,確保研發項目的順利開展,還可以有效減少資金支出,提高公司綜合實力。

(三)完善內部控制系統強化監督

健全的公司內部控制制度可以有效防止利用研發費用來財務舞弊和逃稅漏稅的問題。因為各部門容易有腐敗現象發生,因此泰格醫藥應該在公司設立內部控制部門,專門設立獨立于公司所有部門的崗位用以監督公司研發費用加計扣除時產生的偷稅漏稅的風險。財務部門與研發部門、管理部門應該有效貫徹職務不相容原則,科學劃分職責權限,權責分離形成制衡的機制。在泰格醫藥實際研發費用的加計扣除發展過程中,公司應建立內部控制管理機制,控制已發生的研發費用,逐步加強對審批程序的監督管理。專項的監督部門要在公司內部定期開展教育宣傳學習的活動,加強審批流程的監督管理,針對出現的問題及時整頓,避免不必要的稅收風險,對公司當前和將來的研發項目進行全面的審核和評估,有效提高公司資質認可率。

五、總結

在我國醫藥公司的研究開發活動有著極其重要的意義。國外的醫藥研發強度比國內的研發強度高,因此從某種程度上說加大對國內醫藥公司的研發能力能夠推動國內研發投入的發展。相關調查證明研究醫藥行業研發費用投入對國家和公司的成長有著不可或缺的意義。本文通過分析以泰格醫藥公司為例的研發費用加計扣除的現狀,通過泰格醫藥財務報表以2016-2018年的數據為基礎進行分析,通過泰格醫藥會計科目的設置情況、研發費用與營業收入占比情況和研發人員變動情況,發現隨著國家政策的放寬,泰格醫藥的研發費用的投入增多,公司重視研發活動,營業收入也在不斷增長,雖然2018年研發費用投入金額和營業收入都有所提升,但是研發強度卻減低,暴露了泰格醫藥不能合理準確歸集研發費用、人才學歷結構有待強化、財務部門不能充分參與研發項目的全過程和研發費用加計扣除有漏洞風險的問題。針對問題分別提出了設置研發費用專項科目和輔助賬、提高研發人員素質、著力培養創新型人才、鼓勵財務管理人員參與研發過程和完善公司內部控制制度,加強監督的措施來改善泰格醫藥現有的問題。

參考文獻

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致 謝

四年的大學生活即將結束,意味著學生的生涯也將結束,在這段時間里,我在學校里獲取了許多的專業知識,也在生活中收獲了友情。在此刻想感謝一路陪我走來的家人、老師、同學和朋友,你們給予了我極大的關懷和向上的力量。借此論文完成之際,向你們表達最真誠的感謝。

首先我要非常感謝我的導師,從論文的選題、構想、撰寫到最后的終稿都給予了悉心的指導與熱心的幫助,會在我需要幫助的時候提供細心專業的指導,及時讓我走出思維的誤區。最令人印象深刻的是何老師認真工作的態度和一絲不茍的專業精神,論文每次完成都會經過老師多次指點與仔細修改,這種態度值得我認真學習。

其次感謝我的家人一直以來的理解、支持與鼓勵,無論經過多少艱難挫折,家人永遠是我堅強的后盾,二十余載年華,感謝他們陪伴。

最后,在此對答辯和評閱的各位老師表示感謝!

淺議研發費用加計扣除對泰格醫藥公司的影響

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