摘 要
我國社會經濟郁勃成長的同時，會計也愈發重要，《企業會計準則》也不斷完善與進步。會計核算處理中應遵從的一項緊要原則為謹慎性原則，它影響深遠，恰當應用促使會計信息更加切實，相反則致使會計信息失去真實性。它就像一把雙刃劍，因此在會計實務中保持“謹慎”尤為重要。謹慎性原則在會計應用范圍的擴大致使一些企業操縱利潤的空間隨之擴大，這樣的問題持續了很久，應當加以完善。本文基于謹慎性原則的理解、論述和背景，采用文獻分析法和規范研究法等方法進行研究，將謹慎性原則的應用在兩方面進行說明，一是會計理論中的應用，二是在會計實務中的應用效果，討論了該原則在會計實務中應用時經常顯示的問題，并針對這些問題提出改善意見。
關鍵詞：謹慎性原則；會計準則；審計監督；會計實務
一、引 言
（一）研究背景
會計作為一門業務語言，可以把經濟信息傳達給相關信息使用者。為了使該語言在全世界范圍內便于理解，世界各國制定了一些通用標準，這些標準就是會計原則。會計中，記載交易或事變時的行為需要有一定的約束，為此制定了行動法則——會計原則。
早在中世紀時期，會計中就有“謹慎”這一概念。起先，謹慎性原則是一項計策而非一項原則，后來在會計中廣為人知，制訂為原則，又稱為審慎原則。如今，謹慎性原則已經在環球內被大規模利用。國際會計準則委員會正式推出了首版概念架構，明確規定制定財務報表時如果遇到不確定的事項，應當遵循謹慎性原則對這些不確定事項進行判斷和預估。在第一版的概念框架中，還提到了中立性，它要求編制財務報告時應該做到真實和可靠。初版的概念框架中又提到，盡管要遵循謹慎性原則，但編制財務報表是不可以扭曲的，因為這會導致報表不是中立的，不具有可靠性的質量。在實際會計業務中，這兩種原則似乎這兩種原則似乎無法同時做到毫無缺陷。對此，許多業內人士認為這樣的原則放在一起是矛盾的，從中產生的爭議延續至2010年，國際會計準則理事會（IASB）將謹慎性原則在會計概念框架中刪除，但是履歷幾年的點竄和會商，在2018年新版的概念框架中又從頭回歸。我國的會計準則歷經長時間的變革與成長，盡管最近出臺的新會計準則清除了一些原則，但是審慎原則仍在其內?？梢?，該原則在國際上雖然存在爭議，但依然受到會計行業的認可。
將審慎原則運用于會計實務中可以直接影響企業價值、財務報告數據是否確鑿。遵循謹慎性原則在會計中是必不可少的，不遵循該原則可能將給企業帶來資金風險，而過度運用該原則，又變成故意虛增利潤的手段。謹慎性原則應用于會計實務中可達到什么樣的效果、產生什么樣的問題，以及如何更科學合理地運用，這些問題一直都是會計界所關注的。
（二）研究目的和意義
我國社會經濟郁勃成長推動了企業的迅速成長。會計跟隨經濟市場的腳步也獲得了巨大進步，但面臨的風險與競爭也愈來愈復雜。越來越多無法預知的事件會為各企業帶來更多風險。會計從業者在估量損失或收益時應當選擇正當的估量方法。會計準則中的某些標準能夠作為會計程序的指示，其中謹慎性原則在會計應用中與資產等相聯系，并且能讓企業財務的準確性及完整性充分保證。該原則要求我國企業進行會計確認時，不可過高的估算資產與收益，也不可過低的估算負債與費用，過高或過低的預估將造成公司資產及利潤數據不真實。盡管我國會計業已發展多年，我國企業現存的主要不良景象有虛增資產和夸大利潤，這種不良現象的現實問題需要迫切解決，因而該原則的應用是值得深入研究的。
（三）研究內容及方法
本文從謹慎性原則本身的缺陷、與其他原則的沖突、應用人員的操作是否合理為切入點，理解謹慎性原則的深層含義。在已有文獻中搜集問題，運用文獻分析法和規范研究法，思考未來還可能出現的問題或在已出現的問題中補充更多有效的解決方法。
二、文獻綜述與研究現狀
（一）研究現狀
在浩繁學者開展的相關鉆研中，圍繞本課題搜集了如下文獻材料。一是該原則應用的范圍及具體實例，劉杰（2019）指出，實務會計中，謹慎性原則呈現于眾多方面，它不僅體現在評估短期償還債務能力的實操上，還能夠能縮小數據誤差的范圍。企業在進行評估時，謹慎性原則能為其提供一定準確性，還可以進一步提高企業的生產運營效率的水平。二是對于謹慎性原則不合理運用或錯誤運用的現狀和不足的分析，蔡代嬌（2019）指出，一些企業過度利用謹慎性原則，采用掠奪式的生產方式，偷稅漏稅，以達到最短時間內取得最大收益的目的。三是對此現狀提出的解決措施，高樺（2017）指出，謹慎性原則具有抽象性，故其在使用過程中，伴隨著一定的自主性和隨意性。事實上，往往有人將該原則誤解成：收益不可多預計但可多預計損失。為了防止在實務會計中過度應用謹慎性，應在實際工作中要公平公正地應用各個會計原則，不只是使用一個或幾個會計原則。
（二）謹慎性原則的應用
楊恩珂（2017）指出，公司在日常經營過程中務必要樹立良好的監管意識，定期對各項資產進行全面盤查，并對各資產面臨的風險及可能產生的損失進行有效評估，同時做好具體資產減值準備，從源頭上貫徹“謹慎性”原則。林琳、王金榮（2019）指出，謹慎性原則在應收賬款方面有所體現，如企業在賒購或預付之前要對顧客或供應商的經營資金的來源、分布狀況、信用等級進行分析，估算應收賬款的預計可收回金額。劉楚妤（2019）指出，企業一般不予披露或有資產，但會據實披露或有負債，它的發生會減少企業盈利及整體收入，體現了“謹慎性”。胡慧麗（2019）指出，在《企業會計準則》中，企業確認收入的條件也有“謹慎性”的體現。規定內容有：“一是企業應在商品在出廠銷售的過程中確認是否已將產品面臨的風險和所有權均轉嫁給第三方；二是否仍享有管理權；三是已發生或未發生的經營成本能否確認計量；四是企業收入額是否能夠可靠計量；五是企業活動交易中產生的所有經濟利益是否能夠最大限度地進入到企業。企業最終確認收入時應同時滿足以上規定，防止收入預估過高的現象?！?/p>
（三）謹慎性原則應用時出現的問題
王永貴（2019）提出，謹慎性原則與其它原則存在沖突。在實際會計處理中，會計人員基于企業實際發生的交易情況，用客觀的會計信息將經營的過程與情況反映，這是客觀性原則的體現。但按照謹慎性原則，財務人員需對公司面臨的風險及可能產生的損失進行確認。兩項原則在具體實施中不免會引發沖突，也許會招致企業不如實反映經營狀況，從而提供不真實的會計信息。劉杰（2019）指出，我國企業掌握謹慎性原則的情況并沒有非常到位，每個企業中多少存在過度審慎或缺乏審慎的局面。一些企業制定秘密計劃，有意對資產進行高估或低估，這樣應用和理解謹慎性原則是錯誤的。尚政（2018）指出，一些企業框架化的會計核算方式，可能會讓會計人員行使其職責時不重視審慎原則，甚至利用其缺欠做有利于自身利益的事。
（四）對謹慎性原則應用問題的思考
魯鳳美（2017）指出，在實際運用謹慎性原則時，根據會計事項的具體情況來正當計劃會計原則的應用次序，可以有效處理謹慎性原則與其他會計原則互相排斥的關系。吳娜娜（2017）指出，企業在內部管理中，需控制好審計監督工作的“力”，制定企業防御機制，根據謹慎性原則，加強風險管控，將經濟損失降到最低。為避免出現資產虛增的現象，就需要科學且靈活地應用謹慎性原則，以提高量化的有效性。李德榮（2019）指出，企業可以培養或聘請一些財務技術高，熟練應用謹慎性原則的會計人才，提升企業財務人員的職業素養。本文通過對以上文獻的搜集，圍繞謹慎性原則的應用現狀及可能引發的問題展開實踐性研究，通過問題成因分析，提出可行且有效的解決策略。
三、謹慎性原則在會計中的應用
（一）資產方面
1. 資產減值準備
不管哪種類型的資產均有減值的可能，在企業會計核算中，資產減值準備是不可或缺的項目。固定資產隨時間的消耗和磨損從而造成價值損失，市場價格的連續下降或技術日益落后都將導致資產減值，其市場價值將逐漸低于其賬面價值。固定資產期末計量時，財會人員需要對賬面凈值和可回收金額進行全面對比與分析，預估兩者的價值進行計提。在進行資產減值準備時，需要采取合理的方法，遵循謹慎性原則，正當預算可能產生的損失及費用，無形資產在減值準備時也應當采取一致的做法。
2. 固定資產折舊
當企業購入一項固定資產后，該資產的價值不會永遠等于賬面價值。例如購買一輛機器在使用的過程中，使用年數和頻率都在不斷增加，機器在不斷的磨損，價值會一直降低，導致其可收回金額明顯不及賬面金額高，此時也就意味著要進行計提折舊。在資產核算過程中，固定資產折舊是不容忽視的一項重要環節?，F階段，我國專家學者提出了多種可行且有效的折舊方法，比如年限平均法、年數總和法等。舊準則中規定未使用的機器可以不計提折舊，而新準則中要求未使用或不用的固定資產也要折舊，進一步深化了謹慎性原則。未使用的固定資產隨著時間推移，可能會因為技術跟不上經濟時代而被市場淘汰，也應該計提折舊。結合自身情況，選擇適當的折舊方法，防止高估資產費用，降低風險損失，合理定價補償，真正體現了謹慎原則。
3. 存貨期末計量
存貨的計量由兩部分構成：初始計量，期末計量。前者以成本入賬，后者通過對成本和可變現凈值的全面對比，確定出最低者并將其作為計量對象，只要存貨成本明顯比可變現凈值高，就要以可變現凈值為依據進行計量，同時將兩者差額計提存貨跌價準備，由此才能準確反映不高估資產的價值。
4. 金融資產減值準備
金融資產是以價值形態存在的資產，源自有關現金流量的合同協議或一個實體權益工具產生的資產，金融資產享有實物資產權。根據最新出臺的計量辦法得知，“金融資產大體可分為以下三種，一是以公允價值計量且計入當期損益的金融資產；二是以攤余成本計量的金融資產；三是以公允價值計量且計入其他綜合收益的金融資產?！比魏谓鹑谫Y產的價值都不是固定不變的，借貸雙方的財務狀況和經營狀況的好壞會對其產生影響。根據謹慎性原則，例如在應收款項中，因為經營期間存在很多不可預測的因素，無法完全避免風險和損失，對于公司來說，就要在資產負債表日應對其賬面價值進行評估，不高估收益、不低估費用，對可能收不回來的款項應計提減值準備，將減值的金額放在“信用減值損失”中。將確認減值的金額從資產的賬面價值中剔除，使企業所擁有的金融資產產生的真實收益客觀反應，同時增加了會計報告的真實性。
（二）收入與費用確認
1.收入的確認
新會計準則于2020年正式推行實施，并且對收入的確認有了更完善的規定，舊版會計準則中確認收入的條件有五點，一是是否已將出售產品面臨的風險和所有權均轉嫁給第三方；二是否仍享有管理權；三是已發生或未發生的經營成本能否確認計量；四是企業收入額是否能夠可靠計量；五是經濟利益是否能夠最大限度地進入到企業。新版的會計準則對一些規定的有了更清晰的闡述，比如舊準則中明確規定唯有商品所有權和風險成功轉移后才能進行收入確認，如何定義成功轉移當前描述并不清晰，需要會計人員依據自身的職業閱歷判別。而新會計準則中按照控制權這一概念來確定在什么情況下，商品所有權在誰手中，明確了商品所有權和風險轉移的時間點，采用這樣謹慎的限制條件更加符合謹慎性原則。
2. 借款費用的確認
收入是企業經營的主要目標，企業經營也離不開費用。資金不斷流動，才能保證一個企業的運營，謹慎性原則在費用的確認也同樣重要。會計中要求區分借款費用以確保費用與資產可靠計量。將借款費用列為資產成本或定義為資本化的時間并不是靠主觀意識人為區分。唯有達到限定條件才能對開始資本化進行確認：資產支出和費用都已實際發生，為確保資產能順利轉化為可用或可銷售狀態，就要建立或生產活動已開始。達不到條件要求的部分則被計入財務費用。這是謹慎性原則得以全面貫徹與落實的直接行為體現，既能真正做到不高估資產，也能保證不低估負債。
3. 或有事項形成的負債的確認
企業經營過程中存在著風險和不確定性，二者形成的較大事項可以稱之為或有事項?；蛴惺马検怯捎诜钱斍敖灰状俪傻?，而它的最終結果須由某些未來事件的發生與否決定，這些不可確定事項也許會帶來收益，也許會帶來風險，但這里的“收”嚴格意義上來講是或有資產，而“損”則代表的是或有負債。在日常業務開展中，始終秉持謹慎原則，與負債確認條件不相符的或有負債不可將其定為負債，但存在風險，應當予以披露，而或有資產一般不予以披露?；蛴胸搨拇_認常見有以下兩種情況：一是潛在義務；二是現時義務。由于它不會使公司產生經濟損失，而且承擔金額無法精準計量，因此不可將這種形式的負債定義為傳統觀念中的負債。因或有事項符合負債確認條件所形成的負債在滿足以下情況時可以確認為真正意義上的負債，這項負債是典型的現時義務，而且存在公司利益受損的可能，該義務承擔金額能夠精準、公正計量，也就意味著這項負債也要被公開披露。上述這些要求使人們能對復雜且抽象的會計信息有更直觀且清晰地了解，體現了謹慎性原則。
四、謹慎性原則的必要性
（一）減少會計信息不對稱
公司財會人員對資產“謹慎”折舊、計提并反映在財務報表上，“謹慎”評估企業風險，把握對企業的有益的會計信息，減少了會計信息的不對稱水平。經過“謹慎”編制的財務報表呈現的財務狀況和公司未來發展更加真實，給投資者或合伙人帶來更切實的會計信息。
（二）利于企業規避經營風險
謹慎性原則的別名有保守主義或穩健性原則，雖然保守與穩健的思想比較老舊，但代表著考慮范圍更加全面，為可能發生的情況提供更多方案選擇。企業經營也是如此，市場經濟快速發展，帶來的不確定因素也越來越多，經營中既有獲利也伴隨著風險，“謹慎”就是規避風險的重要要素之一。運用穩健性原則可以估量經營損失，正當的應用就能夠減輕企業經濟損失。
（三）利于企業間的合作
從上面兩點可以看出，合理運用謹慎性不僅可以降低企業經營風險，還能給投資者或合伙人提供更可靠的會計信息，企業間進行合作前需要查證雙方的會計信息，高質量的會計信息便于企業間的經營數據的了解，而提供“謹慎”的會計信息提高了企業間的可信度，降低了簽訂合同時可能存在的風險。
五、謹慎性原則在實務中應用效果及分析
（一）計提減值準備
1. 資產減值準備
過去，會計制度明確要求上市企業計提四項準備，但2001年后提出了“八項減值”的新要求，其中存貨跌價準備是調節利潤的主要項目之一。資產減值充分貫徹了謹慎性原則，為會計核算提供了更具體的方法，更加真實的反映了企業的經營成果。只要可收回價值遠不及賬面價值高，就將這種現象定義為資產減值。其中存貨跌價準備是由成本與可收回金額的最低者確定。
舉例:2017年年底，某公司的A材料賬面值記錄為4萬元，可變現凈值為3.5萬元，按照現定要求及具體方法進行計量，也就意味著借記資產減值損失0.5萬元，貸記存貨跌價準備0.5萬元。
2. 壞賬準備
企業在日常經營的過程中，通常會采用賒銷這種方式進行交易，由于賒銷是一種信用制度，存在不確定性，賒銷的賬款很可能無法收回，這樣就形成了壞賬。為了不影響企業的財務狀況，企業應對無法收回的壞賬應做壞賬準備處理，實在不能取回的應收款項，要有切實的證據來說明，不可隨意計提壞賬準備。目前，我國壞賬準備的會計處理方法是備抵法，企業應設置備抵賬戶，對無法收回的壞賬提前進行確認并計提，已經確認的壞賬，最后被收回的要轉回應收賬款，這充分體現了謹慎性原則，避免虛增資產。同時，還減輕了無法收回時到來的嚴重影響。
（二）計提固定資產折舊
一家公司購入賬面價值為8000元的機械設備，其使用周期保守估計為5年，凈殘值在400元左右。
采用雙倍余額法進行折舊計算，具體過程如下：
年折舊率=2÷5×100%=40%
第1年應計提的折舊額=8000×40%=3200（元）
第2年應計提的折舊額=（8000-3200）×40%=1920（元）
第3年應計提的折舊額=（8000-3200-1920）×40%=1152（元）
第4、5年應計提的折舊額=（8000-3200-1920-1152-400）×40%=531.2（元）
從上述計算過程可見，固定資產在計算折舊額時，選用雙倍余額遞減法，前幾年折舊額較多，逐年遞減。固定資產在實際使用時，前期使用狀態要比后期的要好，工作效率是逐年遞減的，但維修設備發生的修理費是逐年遞增的，早期計提折舊較多，后期計提折舊較少可以使固定資產的工作效率與其發生的費用相匹配。采用這樣的方法計算折舊額不會高估資產的收益，并且在一定時間內早期折舊額較多時累計的折舊額還可以承擔未來不確定因素的影響，符合謹慎性原則。
采用年數總和法計提固定資產的計算過程如下：
預計使用年限為5年，年折舊率分別為5÷（1+2+3+4+5），4÷（1+2+3+4+5），3÷（1+2+3+4+5），2÷（1+2+3+4+5），1÷（1+2+3+4+5）。
第一年應計提的折舊額=（8000-400）×5/15=2553.3（元）
第二年應計提的折舊額=（8000-400）×4/15=2026.7（元）
第三年應計提的折舊額=（8000-400）×3/15=1520（元）
第四年應計提的折舊額=（8000-400）×2/15=1013.3（元）
第五年應計提的折舊額=（8000-400）×1/15=506.7（元）
固定資產在規定時間內完成的工作量并非一成不變，使用年份的增加將導致其效率降低。因此前期的固定資產的產能更好，而固定資產在使用過程中還可能發生一定的修理費，后期使用年限長，發生的修理費會比前期使用時要高，獲取的現金流量將變少。收入應當與耗費相匹配，折舊額度應是遞減的，年數總和法下的預期可操縱年數總和是逐年遞減的，這樣折舊的額度也逐年遞減，折舊速率加速，資產的賬面價值下降的也快，體現了不高估資產和利潤，合乎謹慎性原則的要求。
（三）無形資產的確認與計量
企業在外買入的無形資產最初以成本計量的，但企業自主開創的無形資產則有兩個進程：研究和開發，從理論上說，企業創造一項無形資產的價值應當是自開發到完成的全部支出。在會計實務中，無形資產在鉆研、探索中產生的費用，需列為當期損益中，計為管理費用，在開發時段依據是否符合資本化的條件做出相應處理，凡是滿足條件的均被列為無形資產的成本，反之則納入管理費用。實際上恰是不高估資產，不低估用度的表現。而對于沒法確認應當屬于哪種時段的付出，應當統統費用化，計入當期損益，也滿足了謹慎性原則的要求。舉個例子，S公司將自行開辟和鉆研的一項技術，于2020年2月1日研發順利并到達預定可以使用狀況，該公司研究階段發生70萬元費用計入管理費用，開發階段中，符合資本化條件的350萬元計賬面價值中，不符合資本化條件的150萬元則計入管理費用中。
公司攤銷自用的、生命周期已確定的無形資產時，要根據是不是到達預定可以使用狀況來證實是不是要初步攤銷。創造時段的無形資產并非到達預定用途狀況，未投入使用，經濟利益將不會流入企業，無法確認為資產，不高估資產，在此期間的支出應歸屬于管理費用，不低估費用。無形資產能發揮價值效用時，不僅要將其視為一項資產，還要做好攤銷處理。
（四）存貨的期末計量
在資產負債表日，對成本與可變現凈值的大小進行對比，確定出最低者并將其作為計量對象。所謂可變現凈值，通俗來講，就是存貨轉換為現金的價值，計算可變現凈值的公式為：
可變現凈值=存貨估計售價-（成本+銷售費用+稅費）(5-1)
在此過程中，需正確區分直接銷售的存貨還是深加工后銷售的存貨，只有搞清楚才能選用相適應的方法計算出可變現凈值，對于運營公司來說，需從實際出發，確定存貨的可變現凈值。針對直接銷售的存貨，計算其可變現凈值的公式為：
可變現凈值=存貨估計售價-（銷售費用+稅費）(5-2)
而對于深加工后再銷售的存貨，計算其可變現凈值的公式為：
可變現凈值=存貨估計售價-（銷售費用+稅費+加工費）(5-3)
接下來，以原材料的存貨期末計量為例進行簡單分析，2019年，一家專門從事A產品生產與銷售的公司，因為市場需求不樂觀，產品陷入了滯銷狀態，為最大限度地減少損失，該公司經多方面考慮之后，決定將A產品的生產材料甲進行低價出售。同年年底，甲材料的賬面價值為80萬元，但實際以50萬元銷售。其中，由此產生的銷售成本和稅費初步估計為3萬元。也就意味著，該存貨的可變現凈值為50-3=47萬元，很明顯它遠低于成本，就要按47萬元計量，存貨出現了大幅減值，計提的存貨跌價準備為80-47=33萬元。此時，該存貨為公司創造的利潤遠不及賬面價值高，倘若期末仍以賬面價值計入賬表，則會導致高估資產，所以從資產的價值中扣除這一部分的損失，按其可變現凈值確認計量，以真正體現謹慎性原則。
六、謹慎性原則應用出現的問題
（一）謹慎性原則本身存在的問題
1. 謹慎性原則與其他原則存在沖突
相關性原則，就是公司提供的財務信息能最大限度地滿足使用者需求?；谥斏?，勿高估已證實的收入金額或低估耗費金額。在記錄資產金額時也應該保持保守，不要低估負債，由此看來，在“謹慎性”下，資產或可能發生的收益可以少計，但可能發生的損失及負債不可以少計?？梢?，這兩個原則之間存在互相排斥的關系。
可比性原則要求差別企業在同一會計期間發生的買賣事變在處理時應滿足三個“一致”，一是采用標準會計政策，二是會計信息口徑一致且互相可比，三是公司核算同類會計信息時所采取的會計核算方式理當同等。在一些情況下與謹慎性原則存在矛盾，例如，企業對同一類存貨計價時，若物價上漲，存貨的成本將接近時價，發出的成本降低，若是連續采取存貨的初始的成本價計量，將致使企業高估存貨?；谥攪赖膽B度，存貨的計價可按成本與時價取較低者計量。即成本價高于時價時，按時價計量，當時價高于成本價時，按成本價計量?？梢?，時價的波動會影響存貨的計量，核算的標準發生了改變。各公司在進行固定資產耗損核算時，建議通過事前估量確定出最理想、最可靠的計提折舊法，若企業間選取的折算方法不一致，則違背了可比性。
可靠性原則要求企業進行確認、計量、匯報時應依據現實產生的買賣事變照實反應，確保會計信息的真實可信。而在審慎原則下，比方說企業在期末評估應收款項賬面價值時，對將來可能產生的耗費應計提壞賬準備，在此期間，壞賬并不是現實產生的。所以，這兩個原則之間存在著對立關系。
2. 可操作性存在限制
審慎原則前進與成長的腳步未曾停止，會計處置方式中多處表現了該原則。例如固定資產計提折舊方法有雙倍余額遞減法、年限平均法等，存貨期末的計量也有直接給出的公式可供計算。但僅有公式的情況下仍缺乏操作性，比如是否應該進行資產減值準備的界定仍存在許多疏漏，企業大部分情況都是根據會計人員的主觀意識及經驗進行判斷，而沒有非常明確的標準。這給一些利用計提資產減值準備來粉飾報表的企業創造了可能性，造成企業財務報表不真實。明確肯定進行資產減值準備時，需要可變現凈值、可收回金額等數據來計算，這些數據并非直接給出，仍需盤算，并且也附有會計人員本身的主觀意識，盤算的成果并非是最精確的。
（二）謹慎性原則實際應用過程出現的問題
1. 利用謹慎性原則粉飾財務報表
謹慎性原則規定中“可能發生”、“很可能”、“合理性”這些抽象概念具有一定的模糊性，相關解釋并不充分明確。由于這種模糊的界限規定，會計實際操作精準性降低，難以把握標準，并且為計量利潤和費用創造了可能性。一些企業為使經營數據看起來更美觀，獲取更大的利潤或準備秘密資金，要求會計人員帶著主觀色彩，不在意謹慎性原則的正確應用，違背謹慎性原則的要求，最為常見的有過高預估資產來虛增利潤，浙江九好集團的財務舞弊重組大案就是一個例子。
浙江九好集團是一個服務范圍廣泛，并聚集大量供應商的網絡中介平臺企業。憑借提供的服務，賺取平臺中介費，服務費形成了大部分收入，九好集團利用收入與資產達到編制虛假報表的目的。第一，九好集團與一些供應商簽署虛假條約，將其中規定的金額確認收益；第二，假造供應商，締造子虛的營業來往。此中包含無現實資金來往的企業、不存在的企業、沒法接洽的企業。第三，該集團為了加大xx數據的真實性，假造資金輪回，向杭州賽諾索斯公司（以下簡稱A公司）借債，將借債總額用于采辦理財產品。用理財產品給A公司做保證，A公司隨即開出銀行承兌匯票，貼現后，資金轉回到A公司。九好集團再通過私人賬戶將利息支付給A公司，避免費用增加在財務報表中列示，理財產品到期后，金額直接退回至銀行承兌匯票。如此，九好集團就可以將質押狀態的資產計入銀行存款，通過大量反復循環資金的操作，可以虛構出大筆金額的銀行存款，達到虛增收入，粉飾財務報表的目的。
2. 利用謹慎性原則減少稅收
會計原則的出現為企業管理者在變化多端的市場中選擇最優策略奠定了一部分基礎，企業的財會人員應秉承真實、客觀的態度，以專業化的角度采用不同的策略。因此，財會人員擁有對各項經濟業務的處置權。企業的最終目的是獲利，謹慎性原則也不是完美無瑕的，它也存在一些缺陷與漏洞，很容易成為居心叵測之人的操控工具。計提減值準備是會計人員根據專業能力判斷的項目，但在會計處理上，對計提這一程序的相關硬性規定并不清晰，加之會計人員的主觀性操作，資產減值準備成為一些上市公司調控利潤的法寶。我國目前的會計準則存在局限性，以至于難以完全杜絕這種現象，過度計提或補提減值準備導致經營利潤總額數下降，從而降低稅收金額或者從中準備秘密資金，長期下來，對企業的發展非常不利。以飛樂音響公司披露的計提資產減值準備公告為分析例，可詳見下表：
表 6-1 2019年1-3季度減值準備計提1,000萬元以上項目
計量單位：人民幣萬元
| 項目名稱 | 問題屬性 | 存貨跌價準備 | 長期應收款減值 | 項目應收賬款減值 | 減值計提合計 | |
| 盤南項目 | 項目爭議 | 14329.33 | 14329.33 | |||
| 烏蘭察布項目 | 停工 | 1915.53 | 1915.53 | |||
| 鹽亭嫘祖文化 | 停工 | 4590.80 | 4590.80 | |||
| 產業園工程 | ||||||
| 沿河亮化項目 | 逾期未收款 | 16.09 | 1,350.02 | 1366.11 | ||
| 智慧岑鞏項目 | 停工 | 2751.43 | 2751.43 | |||
| 智慧鎮寧項目 | 停工 | 1429.85 | 1429.85 | |||
| 合計 | 25016.94 | 16.09 | 1,350.02 | 26383.05 | ||
表中顯示，減值計提合計的大部分來源是因為停工，但在10月23日，該司收到一份行政處罰事先告知書，其提到該企業在運營中存在xx行為，該企業通過多項停工項目增加計提減值準備的金額，導致稅前經營利潤下降，從而減少稅收，背離了謹慎性原則。
七、謹慎性原則應用的完善措施
（一）從原則自身出發
1. 緩解謹慎性原則與其他原則的沖突
謹慎性原則中的一些標準與其他原則互相約束。在具體實踐中，需科學、靈活地使用會計原則，既要加倍細化操縱，也要注意運用的次序?；诂F實產生的買賣，照實反映企業籌劃管理的狀態是客觀性原則的要求。而謹慎性原則要求對將來或許會發生的耗費與用度要提早預估確認。在這種情況下，應當先尋找一個平衡點，樹立一個基本原則，再根據實際情況，對其他原則加以考慮。謹慎性原則的應用應該基于客觀性原則的基礎上，明確各類會計原則的關系，再結合企業自身情況，判斷依次應用的會計原則順序。
2. 謹慎性原則條款要具有可操作性
謹慎性原則某些規定還不夠具體化，在實際操作中很可能因為細節而應用不熟悉導致難度加大。我國現行的會計準則規定中，大部分的操作都是闡明清晰的，例如對固定資產的折舊就明確給出計算方法，但一些文字部分的闡述則比較模糊。如果能對模糊部分加上解釋，應用謹慎性原則時也更加得心應手。
此外，財務舞弊的案例屢次出現，例如ST國藥虛增營業收入、雅百特集團、九好集團財務舞弊等等，他們忽略謹慎性原則，虛構資產和利潤?？梢钥闯鋈匀挥休^大的空間可以操控利潤，因此財務部應完善謹慎性原則的條款，使其更加全面、靈活。同時，我國企業會計制度應該進一步加強，對相關條例的規定應更加規范和具體。
（二）企業自身方面
1. 提高會計人員職業道德水平
由于會計人員是運用謹慎性原則的直接執行者，如果會計人員專業素質不高，加上一些企業為了一己私利引導會計人員發生虛構資產或避稅這些不誠信的行為，這將會打破公正的會計業環境，因此會計人員的素質需要進一步加強是非常必要的。第一，我國財政部門可以按期培訓會計人員的誠信意識，建立公道的行動風格，加強會計人員的專業素養。第二，可以定期對會計人員的職業情況進行考核，檢查業務是否按要求正確處理，并請更專業的人士進行業務指導。第三，踴躍為會計人員灌輸與會計相關的法令，使會計人員的法律意識得到進一步提升。
2. 會計信息披露中充分體現謹慎性原則
會計信息的準確度和可靠程度越高，便于投資者理解企業的財務狀況，容易吸引投資者進行投資，所以，提高財會信息質量可推動公司健康、長遠發展。旨在從源頭上提高財務信息的真實性與可靠性，保持謹慎性態度是重要步驟之一，企業應遵循謹慎性原則，在財務報表上，附注披露的信息可以更加詳細，在不影響真實數據的前提下，可以適當增加附注披露的內容。比如，在何處運用了謹慎性原則、運用的程度如何、產生的影響，使財務報告更加公開化，便于會計信息使用者做出判斷。
3. 加強審計監督
創造一個健康的經濟環境，除了提高會計人員的自我約束力外，監督工作也需要充分落實。為杜絕過度應用或者不遵循謹慎性原則的現象，企業應當積極配合審計機構的監督，加強外部監督。而國家審計機構由企業外部人員構成，獨立性較強，應該加強審計監督的力度，有效控制粉飾報表等不良現象。企業自身也應當重視審計工作，完善內部審計體系，激發內在動力，為科學、合理地應用謹慎性原則奠定強力基礎。內部審計監督是公司對自身的監督，缺乏獨立性，經濟利益與企業自身直接掛鉤，有一定的偏向性，受企業經營者的干擾。
八、結論
經由以上過程的鉆研，讓我對審慎原則有了更深切的領會。謹慎性原則經過漫長的發展，仍然存在利弊，這要求會計人員正確認識其利弊，提升自身專業素養與能力，準確、科學、合理的運用謹慎性原則。大數據時代的到來讓企業會計面臨多元化的危機，抗風險能力變得更好，企業面臨的損失就越小。謹慎性原則可以化解財務風險、減少會計信息的不對稱性、有利于企業間的合作，在競爭日益勁烈的市場中占有極其重要的地位，筆者認為應該更加重視謹慎性原則，深入學習謹慎性原則的應用?，F階段，我國經濟在快速成長，應用謹慎性原則對推進企業和國家的經濟效益增加意義不凡。
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