應收賬款管理若干問題的探討——以哈爾濱九州電氣股份有限公司為例

摘 要

為了擴大銷售、減少庫存，企業就會進行賒銷，應收賬款也會隨之增多，因此應收賬款管理對企業來說非常關鍵。隨著九洲電氣營業發展，應收賬款也一直攀高，公司優化管理應收賬款不容忽視。本文將借鑒國內外前人的成果，先簡述公司背景，然后分析應收賬款質量，利用文獻分析法、數據分析法、比較分析法和規范分析法對九州電氣的應收賬款管理進行調査，找出公司的問題。其原因分為外部和內部，接著從原因上入手提出九州電氣公司建立獨立的信用管理部門，并從信用政策、核賒制度、信息檔案和催收制度四個方面來改善九州電氣公司的應收賬款管理。最后，對全文做出總結，并提出本文的局限性。

關鍵詞：應收賬款；應收賬款質量；5C評估法；信用管理部門

一、引 言

（一）研究背景

如今市場高速發展，企業竭盡所能地去擴大賒銷交易量。然而，是否交易成功由貨款的最終交割決定。所以能否收回應收賬款及其收回金額是關鍵所在。由《證券日報》同花順發布的數據可分析出以下問題：第一，實際款項還未收回，營業收入和凈利潤已在報表披露，賬面與實際有出入。第二，沒法收回的款項會虛增企業在當期的留存收益，沒法準確地反映經營成果。第三，款項是否需成功收回關系到現金流量。假若企業對應收賬款的風險認知不夠，很可能給企業帶來各種財務風險。合理管理應收賬款，盡量減少壞賬呆賬給企業帶來的風險，增強企業的市場競爭力成為現實意義的問題。本文在撰寫過程中，選取了九州電氣股份有限公司作為研究對象，分析其應收賬款管理存在的問題及原因，并提出相應的措施及建議。

（二）目的

公司在經營時，通過賒銷去銷售商品或勞務等，在約定的一段時間后才向購貨單位收回貨款，這期間就形成應收賬款。公司雖然可以以賒銷的方式去擴大營業銷售的規模和銷售收入，減少存貨，從而增強公司在市場上的競爭力，但是公司還要避免因為應收賬款而帶來的資金緊缺，現金流量減少，甚至壞賬損失等財務風險。所以，科學管理應收賬款至關重要。文章會根據九州電氣公司在應收賬款管理方面出現的問題分析原由，并提出相應的建議。

（三）研究內容和方法

1.研究內容

本文研究內容可分為五部分，如表1-1所示：

表 1-1研究內容框架

2.分析方式

在撰寫本文過程中，主要用到了以下四種方法，如表1-2所示：

表 1-2分析方法

（四）文獻綜述

1.國外研究現狀

在國外，James C van.Horne(2013)[1]的文中指出公司對于客戶采取的信用管理和公司所處的外部環境是直接關系公司應收賬款管理的至關重要的因素。企業應該把的外部經濟環境作為其中一個因素去加強應收賬款管理，并制定科學的信用政策。而Stevebenstein(2011)[2]的文中指出賒銷額度容易受到交易雙方的市場地位影響，為了增加銷售,企業常常采取賒銷的方式，但再次之前，應該要對客戶的信用進行一下評估，給出的優惠程度也要與客戶信用等級相關。

2.國內研究現狀

在國內，杜靜(2017)[3]在調查關于管理應收賬款出現的弊端時，發現企業無法收回應收賬款的機率較高，缺少完善的內部管理制度，還出現在賬上xx行為等問題。無獨有偶，邸皓(2017)[4]也認為企業缺少完善的內部管理制度，還有職能結構存在漏洞，導致一些常規管理小摩擦頻發等。原杉(2017)[5]主要認為管理層沒有從長遠的角度思考，對客戶來之不拒，缺乏憂患意識等。而在陳淑宏(2017)[6]的文中，除了缺少完善的內部管理制度，也是覺得管理層不夠重視對客戶的信用調查等。

張曉華(2017)[7]在討論應對策略上，認為應該要完善內部管理制度，特別是對應收賬款的管理不容忽視，對客戶公司要有所選擇，制訂一套科學合理的篩選系統。此外，吳建新(2017)[8]在文中寫到，在進行賒銷業務時，應該根據客戶的實踐情況劃分額度等級等。高繼紅(2016)[9]認為在應收賬款從發生到收回的這一過程要加大管理力度。崔瑞雪(2016)[10]則文中列出了一系列解決步驟，如下：健全內部管理制度；加強管理；培養公司人員的能力；權限分明，賞罰分明；重視對財務報表的解析，自省問題所在。

由此可見，國內外的學者在如何加強應收賬款管理方面做了許多研究，雖然也給我國企業提供了充足的理論內容，但并不是每個企業都適用同一套，每個企業應該根據自身情況去量身定做，制定起一套自己適用的應收賬款管理策略，從而為企業的長遠發展奠定更堅實的基礎。

二、應收賬款管理相關知識

（一）應收賬款管理含義和功能

它的含義是指，賣方為了能及時收回足額貨款，減少信用風險，在賒銷過程中，通過科學合理的手段而付諸行動的管理。

企業要采取科學的方法管理應收賬款，既要發揮它的功能，又要盡可能減少因此產生成本。

應收賬款的功能包括：一是擴大銷售。銷售產品主要有現銷和賒銷。其中，雖然現銷風險低，但為了增長營業額，企業就會進行賒銷，因為買方不用立刻付全款，只需要在規定時間內付完款就行，還省下利息的費用。二是減少庫存。從第一個功能可見，賒銷容易吸引顧客，銷售產品快，還能減少產品放在倉庫所產生的費用和縮短生產生命周期。

賒銷使企業受益良多，但又會增加沒有任何收益的應收賬款，也會因此額外的成本，分別有機會成本、壞賬成本和管理成本，給企業造成一定的損失。

（二）應收賬款質量的分析評價

由于數據收集有限，本文將通過應收賬款周轉率和應收賬款周轉天數兩財務指標評價公司的應收賬款質量，如表2-1所示：

表 2-1財務指標

三、九州電氣公司應收賬款管理現狀及分析

（一）九州電氣公司應收賬款質量分析

關于如何判斷應收賬款的質量高低？本文將會從九州電氣公司往年發布的財務報表中提取對應的數據，然后對它們進行整理分析。

1.九州電氣的應收賬款和總資產

表3-1是九州電氣在2014年至2018年的應收賬款和總資產金額；而圖3-1是九州電氣在2014年至2018年的應收賬款在總資產中所占份額的變化。

表3-1九州電氣年應收賬款和總資產金額 單位：萬元

數據來源：公司財務報表

　　圖3-1九州電氣應收賬款和總資產之比

　　顯而易見，以上圖表數據表明了近五年來九州電氣公司的應收賬款在總資產所占份額非常大，比重先上升后下降，即使2016-2018這三年間比率逐漸下降，但2018年應收賬款余額占總資產比率仍舊處于高水平，同理公司的經營風險水平也很高。

2.九州電氣的應收賬款和流動資產

由于應收賬款的流動性過弱，若應收賬款占額過大的話，不利于資金流動，影響企業的正常經營活動，所以應收賬款和流動資產之比需要控制在合適的范圍內，這個范圍一般來說是在30%以內，否則容易導致資金運營困難。表3-2是九州電氣2014年至2018年的流動資產和應收賬款的有關數據；圖3-2是九州電氣2014年至2018年應收賬款在流動資產所占比重圖；圖3-3是九州電氣2014年至2018年應收賬款、存貨和應收票據三者金額變動圖。

表3-2九州電氣的流動資產和應收賬款有關數據表單位：萬元

數據來源：公司財務報表

　　圖3-2九州電氣的應收賬款占流動資產折線圖

　　圖3-3九州電氣的應收賬款、存貨和應收票據金額變動圖

　　從上面的表3-2和圖3-2可以得出，九州電氣公司2014年末的應收賬款占流動資產比率為35.43%，2015年的是42.89%，2016年的是53.96%，2017年的是50.67%，2028年的是53.35%。該比率2014-2016年大幅度上升，且2016-2018年趨于穩定，一直處于極高風險的經營水平。由圖3-3可以看出，2016-2017年期末應收賬款余額增加了，但在圖3-2中2016-2017年應收賬款占流動資產的比率反而下降了，而且可以看出，這期間的應收票據的增長速度和數量均超過應收賬款的，這說明了九州電氣公司在2017年賒銷的同時，也加重了現銷的力度，且存貨增加較少，所以出現了2106-2017年應收賬款占流動資產的比率小幅度下降的情況；雖然2018年的應收賬款大幅度減少了，銷售收入也因此增加，但存貨和應收票據都減少了，所以應收賬款占流動資產的比率也回升了，這樣的話，九州電氣的經營風險仍舊很高，對公司的健康發展有不良影響。

3.九州電氣的應收賬款周轉率

公司的正常經營活動總是需要資金周而復始地流動去維持和擴展，而該比率可以用來評估企業的應收賬款周轉速度和管理情況，即在一段時間內企業能夠把應收賬款變成現金的平均次數。應收賬款周轉率越小，資金周轉速度越慢，妨礙企業正常運營，所以企業應該要給與重視。而應收賬款周轉天數和應收賬款周轉率的關系是反相關。它們的計算方法分別為：

表3-3是九州電氣在2014年至2018年計算應收賬款周轉速度各項數據；圖3-4九州電氣在2014-2018年應收賬款周轉率變動圖：

表3-3九州電氣的應收賬款周有關數據單位：萬元

數據來源：公司財務報表

　　圖3-4九州電氣的應收賬款周轉率變動圖

　　由表3-3和圖3-4可得出，九州電氣的應收賬款周轉速度先急速上升后逐漸下降。只有在2014年到2015年間急速上升，之后都是逐年下降，并有逐年下降速度加快的趨勢，整體都處于比較低的水平。由此可得出，九州電氣公司的應收賬款周轉速度比較慢，周轉天數大，而且還在逐漸擴大，這樣對財務有很大的風險，應收賬款管理有待加強。

（二）九州電氣在應收賬款管理方面的不足之處

1.九州電氣的應收賬款質量低

九州電氣的平均收款期限較長，應收賬款所占比重居高不下，導致九州電氣公司持有應收賬款所產生的相關成本也提高了，也提高了公司的營業成本，對公司的財務很不利。

九州電氣公司在2014-2018期間的應收賬款先升后降，但九州電氣公司應收賬款規模過于龐大，在銷售收入占據了很大的比例，這會給九州電氣公司的資金運營帶來很大的風險。而且九州電氣公司應收賬款周轉率從即使有上升，但一直處于比較低的水平，并且近年來有持續下降的趨勢，這也表明九州電氣公司的應收賬款在2018年平均351天周轉一次。

2.九州電氣的應收賬款管理權責不明

雖然九州電氣公司應收賬款有所下降，但也不排除又回升的可能性，而且應收賬款數額整體一直比較龐大，可以看出九州電氣公司在應收賬款職能管理上的混亂，公司的銷售人員對應收賬款的重要性沒有足夠的認知，從而造成了職位職能錯位，管理效率不高。

3.應收賬款事前缺少信用管理

九州電氣公司應收賬款的平均回款周期很長，2018年的應收賬款周轉期限高達至351天，這說明九州電氣公司的大部分客戶均是很遲才能把款項付清，也說明了他們的信用狀況堪憂。

4.應收賬款事后催收管理不夠

九州電氣公司應收賬款數額規一直這么大，除了因為客戶拖延，事后催收管理不足也占了很大的原因。通俗易懂點講，如果自己企業都不急收款，客戶也沒必要上趕著給錢，可以遲點付款的話，對客戶反而有利，但對自身企業來說，就容易造成很大的問題。

（三）九州電氣公司應收賬款管理問題產生的原因

1.九州電氣公司應收賬款管理問題產生的外部原因

（1）市場的信用環境不佳

俗話說得好，商人最重利，但也最講究信譽。信用交易最不可忽視的因素是信用環境，所以信用交易能順利進行的前提條件是健全的市場信用管理機制。如今，我國經濟發展勢頭正猛，在國際上也有著不容忽視的地位，但由于歷史發展過程中走了不少彎路，造成了我國應收賬款管理的有關體制不夠健全的局面。

我國法律法規的建設工作常常跟不上應收賬款管理的腳步，現有條款沒能很好地適應當前應收賬款管理的需求。不完善的法律制度是一些企業能夠渾水摸魚，企圖鉆空子的原因，也使得那些遵紀守法的企業的合法權益得不到保障，從而影響企業的市場環境。

（2）客戶信用參差不齊

由于我國信用環境不太理想，絕大部分的企業領導的信用意識不強，在這樣的大環境下，企業的領導者由于競爭壓力大，自家企業的回收貨款期也長，盈利能力較弱等方面的影響，通常首先考慮自身的資金壓力，拖延歸還別的企業的款項，形成一個循環。

2.九州電氣公司應收賬款管理問題產生的內部原因

（1）九州電氣公司的管理人員不顧全大局

九州電氣公司的管理人員把眼光幾乎放在營業額上，沒有風險意識和以長遠的角度來思考可能導致的后果。因此，如果有外部不利因素入侵時，管理人員就會更迫切去增加賒銷的規模，在此過程中也沒有對客戶進行篩選。在缺少對客戶信用管理工作的狀況下，應收賬款呆賬壞賬就很可能是應收賬款的常態，相應地，應收賬款的管理成本也會增加。即使短暫地解決了公司的銷路問題，但因為沒有拿捏好分寸，導致公司的資金周轉速度緩慢，資金運營困難，反而給公司的發展帶來不好的影響。

（2）九州電氣公司信用政策缺乏科學性

從九州電氣公司應收賬款回款周期可以看出，九州電氣公司制定的信用政策比較寬松，放寬了對客戶的信用標準和信用情況的要求，以達到增加銷售收入，減少庫存的目的。因為九州電氣公司對客戶的信用標準較低，從而提高了應收賬款壞賬的風險，對于隨之而來的因持有應收賬款而產生的成本的增加不做充分考慮，缺乏公司可持續發展意識。九州電氣公司應該更全面去思考，把各方面因素納入考慮范圍內，形成一套適合本公司的信用政策，在實行合理可行的措施下，做到既增加收益，又規避風險。

（3）九州電氣公司應收賬款缺少完善的內部控制制度

九州電氣公司擁用很多子公司，對外投資也相當積極，對于如此龐大的一個企業來說，健全的內部控制制度有助于公司應收賬款的管理，從九州電氣公司五年來奇高的應收賬款占流動資產比率可以看出，該公司的內部控制有待加強。一套完善的內部控制制度應該包括信用管理評估、賒銷審批、應收賬款跟蹤管理、賬款催收等。在這個過程中，專門的監督部門是不可或缺的。如果沒有對應收賬款的管理的監督，相關制度的落實得不到保證，若出現違法違規行為，也得不到及時發現和處理，對應收賬款管理不利。

四、對加強九州電氣的應收賬款管理措施

（一）設置信用管理部門

為了減少財務風險，亡羊補牢是不可取的，要從問題的根源就開始做好預防準備，雖然未雨綢繆也可能是徒勞，但絕對比后期出現損失劃算得多，而表4-1就是設置該部門的相關措施步驟。

表 4-1設置信用管理部門的相關措施

（二）制定合理的信用政策

公司的信用管理部門想要判斷客戶的信用情況是否良好，可以利用“5C評估法”。它主要包括五個方面，分別是能力、品質、條件、資本和抵押，公司對客戶的這幾項進行評估，從而對他們的信用記錄有一定的了解。在這里九州電氣可以對客戶進行信用分類，表4-2就是相關的劃分情況：

表4-2客戶信用分類表

（三）完善審核賒銷制度

1.制定審核賒銷的等級

九州電氣公司可以根據賒銷的金額大小制定等級：市場部的主管可以審批20萬元以下的，市場部的部長可以審批20萬元至90萬元的，總經理審批90萬元以上的。并且所有額度的賒銷合同都要經過信用管理部門的審核，若審核不過關，可由總經理審核通過。

2.審核賒銷的過程要記錄在應收賬款管理系統中

如果客戶想要與公司進行賒銷業務時，業務員得到上級批準后，在系統中錄入客戶的相關信息，包括公司名稱、起止時間、金額等，這樣可以提高后期管理和追蹤的工作效率。

（四）調查好客戶信息

1.客戶信息應包含的內容

在初次交易階段，調查好以下信息：

（1）在工商局查詢客戶公司是否正規和它的基本信息。

（2）在以往的經營活動中，客戶公司領導人員信用信息。

（3）客戶公司發布的往年財務報表。

（4）客戶公司當下可用資產以及負債情況。

（5）客戶公司所處的內外部環境等

2.收集客戶信息的渠道

收集客戶信息時當然是越全面越好，這就需要盡可能多的渠道。有以下幾個來源：

財務報表。它是可以最直觀反映公司目前盈利虧損和負債情況的數據信息。（2）互聯網查詢?，F在是一個數據大爆炸的時代，很多公司的基本信息都能從網絡上搜索到，特別是一些新聞時事以及其他的歷史記錄。

（3）咨詢相關權威機構。比如向工商局獲取客戶基本信息；向稅局獲取往年的納稅繳稅情況；向銀行獲取商業信用記錄等。

3.制作客戶單獨的信息文件

在經過以上一系列的調查后，就可以給每一個客戶制作單獨的信息文件，這樣方便以后再有生意往來時，方便接著上次的記錄和管理，并且還要定期追蹤和更新信息。表4-3是關于制作該文件需要記錄的信息：

表4-3客戶信息文件

（五）建立并完善應收賬款催收制度

九州電氣公司可以從催收方式和催收程序來制定催收制度，并且每一種方式具體到每一個責任人。

1.規范催收方式

（1）業務員催收。因為合同是業務員與客戶對接的，兩者有過交流更好說話，所以最開始的催收手段由對接的業務員執行，一般是信函郵件和電話。

（2）市場部部長催收。如果對接的業務員催收失敗的話，可由市場部部長親自約定地點，面對面協商談判，盡可能顧及雙方以后的生意往來，平平和和地解決。

（3）委托專門的要賬機構。如果本公司人員均無法催收成功，可以向正規的機構尋求幫助，但切記委托成本不能過高。

（4）法律途徑。以上方式都不行的話，只能通過法律訴訟收回賬款，雖然成功幾率大，但耗時耗力，在沒法確定客戶不具備償還能力之前，不建議采用這種方法。

2.建立合理的催收系統

下面的催收程序表根據超出規定償還日期的時間來匹配合適的催收方法。表4-4就是關于公司在不同時間間隔采取對應的催收手段的催收人員的內容：

表4-4九州電氣的應收賬款催收系統表

五、結 論

（一）本文主要觀點

本文以哈爾濱九州電氣有限公司為例，通過查找國內外研究應收賬款管理的相關文獻，結合了自己的實踐，并查閱該公司的相關資料，從數據上反映出九州電氣公司應收賬款管理可能存在的問題。根據其問題的原因列出對應且具有建設性的措施。文章主要內容如下：

首先介紹了哈爾濱九州電氣有限公司的基本情況，對九州電氣公司的應收賬款管理的相關數據做了資料收集、整理以及分析工作，從而發現九州電氣公司在應收賬款方面管理的不足之處。分析后結果顯示，九州電氣公司應收賬款存在的問題有：應收賬款質量比較低、應收賬款管理權責不明、應收賬款事前缺少信用管理、應收賬款事后催收管理不夠。

對于九州電氣公司在應收賬款管理方面存在的問題，在文章最后列出了具體的措施，總的來說是建立公司自己獨立的信用部門，每個人員的職權要清晰明確：首先是在交易前，信用管理部門的對應人員要做好客戶信息的調查工作，然后根據建立信用政策評價該客戶公司是否值得進行賒銷業務；在交易進行時，對接的業務員要嚴格按照賒銷審核流程執行，在應收賬款管理系統做好客戶信息和業務的錄入工作；在交易接近償還日期使，要做好追蹤監督的工作，若遇到客戶逾期未償還的情況，再根據逾期時間的長短選擇合適的催收人員和催收手段。

（二）本文的不足

因為對九州電氣公司收集和整理資料數據存在的各種限制，且本人可能對該方面的了解和理解能力不足，文章也許還有很多不成熟的地方。由于缺乏許多公司內部資料，研究工作也不是很透徹。因此由于個人綜合能力有限，提出的措施有所不足，往后有機會進行更深一步的探索。

參考文獻

[1]JamesC. Van. Home. Fundamentalsoffinancialmanagement[J]. Economic Science, 2013(9): 34-83.

[2]Steve Bemstein. Accounts receivable conversion[J]. Joumal of Corporate Accounting& Finance, 2011, 16(1): 43-44.

[3]杜靜. 企業應收賬款管理存在的問題及對策[J].企業改革與管理, 2017(24): 91.

[4]邸皓. 企業應收賬款管理問題研究[J]. 商場現代化, 2017(23): 112-113.

[5]原杉. 企業應收賬款管理中的問題及對策[J]. 中國商論. 2017(11): 85-86

[6]陳淑宏. 企業應收賬款管理存在的問題分析[J].中國鄉鎮企業會計, 2017(01):111-112.

[7]張曉華, 張琴. 企業應收賬款管理問題的策略研究[J]經貿實踐, 2017(21): 249.

[8]吳建新. 應收賬款管理的問題與對策分析[J]. 中國商論, 2017(36): 75-76.

[9]高繼紅. 淺談企業應收賬款管理存在的問題及對策[J]. 經貿實踐, 2016(09): 72.

[10]崔瑞雪. 淺談應收賬款管理與風險控制[J]. 財會學習,2016, (21):126-128.

致 謝

歲月如梭，大學本科四年的生涯即將結束。在廣州工商學院的日子里，我得到了許多成長，學到了寶貴的知識，還參加了社會實踐，增攢社會經驗。在這條成長的道路上，我得到許多人的幫助，在此我表示由衷的感謝。

首先，我特別感謝我的論文指導老師李莉老師。從論文選題、確定大綱到論文修改她都給予了我很大的幫助，老師淵博的知識、認真負責的工作態度使我受益匪淺。

其次，我要感謝答辯小組所有的老師，他們指出了我的論文的問題，并對論文的撰寫提出了有寶貴的建議。

再次，我要感謝大學期間所有教導過我的老師和同學，他們分別在學業上和生活上給予關愛和支持,讓我的生活充滿了歡樂和美好。

最后，我要感謝我的父母，是他們給了我整個人生，我要在以后的日子里回報父母的愛。

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發布時間 2023年2月25日

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