論企業應收賬款的管理與研究

摘 要

隨著我國市場經濟體制的不斷完善與發展，在信用經濟體系下，各企業開始重視商品買賣過程中所產生的應收賬款。本論文以格力電器為例，通過對格力電器與同行業其他知名品牌應收賬款在企業內部占比情況進行縱向對比，以及分析企業內部應收賬款賬齡分布情況，結合格力電器公司目前應收賬款管理現狀，分析格力公司內部對應收賬款管理與控制出現的問題，并有針對性的提出解決方案。由于格力屬于家電行業中實力較強的龍頭企業，企業內部的制度、措施相對完善，因此本論文選用格力作為案例企業進行分析，能給其他企業起到“預防針”的作用，讓其他企業以格力作為一個標尺，結合自身內部不同的管理機制，研究其應如何有效降低應收賬款所帶來的壓力，提高應收賬款管理的質量，盡力解決應收賬款所引發的問題，切實控制好其帶來的風險。

導致企業應收賬款管理與控制出現問題的因素有市場競爭壓力大、企業風險意識薄弱、記賬時間差以及企業內部制度不健全；因此有針對性的提出解決方案：建立健全的信用管理制度；提供合理的優惠手段；完善應收賬款催收流程；加強合同管理；調整銷售方式轉移風險。從而使企業能有效管理好應收賬款，推動企業健康經營。

關鍵詞：應收賬款；風險；管理與控制

一、緒 論

（一）研究背景與意義

1. 研究背景

隨著經濟全球化和信息技術革命的到來，我們的社會正在逐步邁入一個新的階段。加之在現在的信用經濟背景下，有許多的企業會選擇通過賒銷的方式售賣商品或服務，從而緩解企業短期資金壓力，提高自己的競爭力，獲取更多的利潤。但由于我國企業信用政策體系還不完善，相應的市場管理方式也還不夠成熟，容易導致企業間因賒銷方式產生的應收賬款數額過大，影響企業正常的資金流動及日常的業務往來，甚至于因未及時解決應收賬款而產生的風險，給企業帶來不可估量的損失。因此，企業如何有效管理應收賬款、及時有效的控制其帶來的風險是值得我們研究的問題。

而家電行業，是值得我們研究的行業。各個家電品牌間的競爭十分劇烈。加之消費者的消費觀都有所轉變，更多的人購買商品都會選擇分期付款的方式，有效緩解其短期的資金壓力。因此，家電行業這個大的領域中必有公司會選擇貼合消費者的方式而采用賒銷的方式售賣商品，在提高銷售量，降低商品庫存量的同時，還能使得企業在短期獲取較高的利潤。然而伴隨著這種方式售出商品的銷量上升，企業內部應收賬款的數額也會隨之增加。因此，企業需要提高應收賬款管理的質量，在事前、事中控制應收賬款增加帶來的風險，盡量減少應收賬款給企業帶來的損失。

因此，本論文從家電行業入手分析，尤其是家電行業中的龍頭企業—格力電器有限公司，并與該行業中的其他知名品牌，如美的、海爾進行對比；再結合企業內部管理現狀及其財務報表數據，探析企業對應收賬款管理中存在的問題及成因，尋找解決問題的有效途徑，比如企業可采用線上平臺銷售方式，從源頭上減少應收賬款的增加；并支持線上支付，將應收賬款的風險轉移給第三方平臺，從而減少企業需承擔的應收賬款的未能收回的壓力。

2. 研究意義

在信用經濟背景下，大到一個公司，小到個體戶，在日?；顒又谢蚨嗷蛏俣紩婕暗劫d銷業務，而若我們不重視應收賬款的管理，及其后續款項的催收，合理控制應收賬款增長數額及其帶來的風險，會阻礙企業正常的資金流轉，影響公司的正常運營。而本文通過閱覽文獻資料，查找數據，結合企業實際情況，找出企業共有的、常見的應收賬款管控問題，結合新政策，完善企業管控手段，提高企業應收賬款管控質量，促進企業資金流動，增加企業可獲取的實際利潤，降低風險，促進企業的發展。

（二）研究內容及方法

1. 研究內容

本文主要通過收集應收賬款相關文獻，對比分析家電行業應收賬款管理常出現的問題，再結合本文所選取的企業自身的管控情況，聯系當下的社會情況，在相關理論的基礎上，分析出現問題的原因，盡力完善企業應收賬款管理與控制的對策。

2. 研究方法

本文主要采用文獻研究方法，以定量分析法為輔進行研究。

文獻研究法，主要是通過搜集、歸整文獻資料，結合其他學者的研究成果，加上個人的看法進行案例對比研究。

定量分析法，以企業年報、資產負債表等相關數據為基礎，從數據層面進行分析探討。

二、 文獻綜述與相關概念

（一）國內研究現狀

近些年來，國內開始有更多的學者重視起企業對應收賬款管理與控制不足所帶來的影響。因此，大部分的學者通過對不同的案例企業進行深入分析，揭示企業對應收賬款管控不足的成因與風險，并積極發表個人見解，完善企業管控手段，以促進企業發展。而每個學者的看法也是大不相同的。

石磊（2011）認為，我國企業應收賬款過高，主要是四個因素造成的：一是企業應收賬款管理意識淡薄，從而忽視客戶拖欠占用流動資金不能收回風險；二是沒有對客戶資信程度進行調查與分析，致使賒銷款項不能及時收回，增加企業經營風險；三是企業沒有及時進行應收賬款賬齡分析，導致大量的陳賬、呆賬長期掛賬，造成企業資金周轉困難，造成企業損失；四是企業內部激勵機制不健全。

戴肅敏（2016）認為,企業應收賬款風險的產生，主要是由于企業自身未建立一套完善的賒銷制度，評估應收賬款可回收的金額；其次是企業內部人員缺乏相關知識技能、實際操作經驗，因而對賬齡分析錯誤，影響企業對應收賬款回收的工作；然后企業為了搶占市場不斷擴大銷售，從而忽視對客戶資信度的深入了解，加之我國信用管理體系還不太健全，從而給企業經營帶來風險。

余鵡（2016）結合公司信用管理工作，認為降低應收賬款風險的有效方法就是對銷售交易全過程進行全方位控制，即以形成事前、事中、事后全流程全方位的管理控制模式，以期望從源頭上加強對應收賬款風險的控制。

龔雨，王瑞平（2017）從應收賬款占流動資產、營業收入的比重，應收賬款周轉情況出發，用數據分析企業應收賬款管理的困境，認為走出應收賬款管理困境的舉措有：一整合核心業務，形成品牌優勢；二重視預先控制，引入信用契約機制；三完善日常管理，規范收帳制度。

張碧霞（2019）認為，企業進行經營活動的目的是為了追求盈利，因此，為了保障企業的利潤，其忽視了對應收賬款的管理，從而將增加未能收回的應收賬款的數額，給企業帶來損失。而企業缺乏對應收賬款管理中風險的認識，使得企業在危急關頭沒能及時收回應收賬款，而增大企業的風險。

（二）相關概念

《中國會計百科全書》對應收賬款的解釋是，因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或顧客收取的款項。而《管理學大辭典》對其的解釋是，企業享有的在未來收取現金、獲得商品或勞務的權利。源于企業向客戶銷售了產品或提供了勞務，即賒銷。而當企業合理控制內部應收賬款數額時，將有利于降低企業該筆資金收不回的風險，同時降低其在流動資產中的占比，使得企業資金流轉更加靈活。

因此，應收賬款與企業的日常的經營業務息息相關，重視企業內部對應收賬款的管理與控制，不僅有利于提高企業資金周轉速度，還將有利于降低企業經營風險，提高利潤水平質量，為企業后續的健康發展做好準備。

三、案例分析：格力電器應收賬款管理現狀分析

（一） 公司簡介

珠海格力集團有限公司自1985年3月創立以來，已成長為珠海市規模最大、實力最強的國有龍頭企業。其產業布局，涵蓋制造業、金融投資、建設投資、建筑安裝、現代服務等多個領域。

三十多年間，格力集團旗下核心制造企業——格力電器是享譽全國的著名品牌，家用空調產銷量連續14年領跑全球，產品遠銷160多個國家和地區，2006年榮獲“世界名牌”稱號，并連續16年位居中國家電行業納稅第一。從單純的家電制造企業發展成為資產規模超2000億元的多產業大型國有獨資企業集團。

（二）企業應收賬款管理現狀

1. 應收賬款占流動資產比重

表1 格力集團應收賬款占流動資產比重

應收賬款是企業流動資產中較為重要的一項，其變動幅度無論大小，都會對企業的資金周轉及日常經營活動產生直接或間接的影響。由表1可以看出，格力電器近5年應收賬款占流動資產的比重總體呈上升趨勢。由表2可看出，美的集團應收賬款占比均在10%線上浮動，而海爾智家在2014—2016年應收賬款占比呈上升趨勢，而到了2016—2018年呈下降趨勢。綜合三家對比來看，格力應收賬款占比趨勢總體仍在增長。在這個占比率不斷增長的背后，主要是該行業較大的競爭而引起的。

表2 行業內應收賬款占流動資產比重

2. 應收賬款占營業收入的比重

企業通過信用銷售的方式售賣商品時，產生的應收賬款會對企業有一定的影響：首先，影響企業的營業收入，即以賒銷方式進行銷售時，會給企業增加收入；其次，在銷量上升的同時，會提高應收賬款的數額；最后，若不能及時收回應收賬款，對應數額的應收賬款會轉為壞賬，影響企業利潤，給企業帶來巨大風險與損失。因此應收賬款若占營業收入比重過大，則表示企業資金流動性差，會增加企業經營風險。

表3 格力電器應收賬款占營業收入的比重

表4 行業內應收賬款占營業收入的比重

由表3 可以看出，格力電器應收賬款的規?？傮w上呈上升趨勢，營業收入也在逐年增長。通過對應收賬款與營業收入額進行對比分析可知，格力電器應收賬款與營業收入的比重總體上表現為增長的趨勢。而從表4可看出海爾與美的應收賬款與營業收入的比重發展趨勢大體相同，皆為2014—2016年呈增長趨勢，而到2016—2018年呈下降趨勢，呈下降趨勢的原因很可能是，這兩家企業在后續的時間里采取了較為嚴謹的信用政策，控制該比例的增長及其帶來的風險或壞賬。而對比之下，格力該比例增長的原因，很可能是因為企業后續采用較為寬松的信用管理手段。

3. 應收賬款具體賬齡分析

應收賬款賬齡，從字面意思上的解讀就是，企業應收賬款產生之后到約定收回賬款的時間。而在《管理學大辭典》中，應收賬款的賬齡還可以反映出一個企業其應收賬款的總體質量。并且不同的客戶所產生的應收賬款所對應的賬齡并非都是相同的。同時，該賬齡的長短會反映出不同客戶的信用程度，賬齡越長的，表示該筆應收賬款收不回的可能性也越大，成為壞賬的可能性也越高。在實際的生活中，大多數的企業都會以一年作為一個分界線，去區分長期和短期的應收賬款，并作為評估應收賬款是否可收回的其中一個標準。因此，通過對企業應收賬款的賬齡進行分析，也能有利于發現企業內部對應收賬款管控中出現的問題。

格力集團2018年公布的完整的年度報告中有公布出其應收賬款賬齡分布的具體情況：

表5 2018年格力集團應收賬款賬齡具體情況

根據表5 可知，格力集團賬齡在一年以內的應收賬款占比98.97%，而賬齡在1至2年的應收賬款占比為0.65%，賬齡在2至3年的則占比0.28%，賬齡在3年以上的占比為0.10% 。從中可以看出，該公司對于應收賬款賬齡的管控較為合理，大多數的應收賬款賬齡較短。且企業在很大程度上有效控制了應收賬款因賬齡較長而導致成為壞賬的風險。

四、應收賬款管理存在的問題、成因分析

（一）企業應收賬款管理存在的問題

1. 企業未建立健全的信用管理制度

從格力公司的組織構成來看，企業仍未設立專門的信用管理部門，對客戶資信進行調查了解。且從表6中可以看出，企業內部銷售人員的占比高于財務人員。而日常中，銷售人員負責企業商品的銷售，及后續款項的催收，但是隨著銷量的增加，形成的應收賬款的數額也會隨之增大。與此同時，銷售人員要進行催收的款項也會隨之增加。這種方式下，在對后續款項進行回收的過程中難免會出現紕漏，增加業務人員的工作量與工作難度，給企業帶來麻煩。長時間持續下去，企業應收賬款增長額將會持續上漲，給企業經營帶來更大的風險。而財務人員由于不了解銷售業務工作與對應收賬款催收的方式，且財務人員并不能對客戶的資信度進行評估分析，在一定程度上會對其后續相關的賬務處理產生影響。同時由于企業內部并沒有建立好信用管理制度以及對應的信用管理部門，而大部分的應收賬款催收都靠銷售人員進行，這樣容易造成銷售部門后續難以約束的問題，使得銷售人員為了達到業績目標而只重視銷售量，而忽視對客戶資信程度調查，及未能意識到應收賬款回收不及時，對企業的影響。

為了盡可能避免企業因未建立健全科學的信用管理制度而導致的影響，企業需要完善銷售前期客戶資信程度的調查，根據實際情況，評估客戶信用等級，有針對性的對應收賬款的回收工作難度進行評估，以保證后續應收款回收及時性。當然，企業也應當對銷售部門批準賒銷的流程手續進行職權分離，以確保在后續工作中出現問題時，能有效快速的劃分責任。

表6 2018年度格力人員分布

2. 部門之間監管不到位

由于各個部門之間都獨立運行，互不干擾，容易造成部分應收賬款被忽視而不能及時收回。舉例來說，管理部門為追求更高的利潤而進行擴大銷售量；生產部門根據指標，仍繼續生產產品；在這主觀影響下會使得企業在原先已有的未收回的應收賬款的基礎上，繼續增加數額，從而增加企業經營風險，影響企業的資金周轉。

企業除了建立信用管理部門外，還可以讓內部銷售部門、財務部門與其他部門之間互相監督，以便加強財務人員、催收人員對應收賬款的敏感度，增強催收人員的積極性，加快應收賬款的回收速度。同時企業財務人員應定期檢查長期未收回的應收賬款，必要時可采用發函的方式詢問客戶未能及時付清款項的原因，以確認該筆長期應收賬款是否要確認為一筆壞賬。其次，還可以根據市場需求，合理制定生產與銷售計劃，以控制企業應收賬款的增長。

3. 未確定合理完善的催收流程方案

由于沒有完善的催收方案，使得企業對應收賬款的催收工作進展緩慢。且根據格力公司對應收賬款的賬齡分布現狀來看，公司內部仍存在少部分仍未收回的應收賬款，這也在一定層面上表明公司對應收賬款催收的工作仍存在缺陷。而導致這些賬齡長的應收款久久未能收回的原因可能是由于這些賬款的客戶出現問題，而企業沒及時關注該筆款項動態，而導致款項積壓，長期掛在賬上；其次，可能由于企業內部相關催收人員缺乏實際操作經驗，使得賬務催收的過程不盡如人意，而導致客戶產生抵觸反應，致使長期應收賬款的回收工作難以維持下去，而慢慢形成壞賬。

（二）應收賬款管理問題的成因分析

在時代發展的背景下，格力電器有限公司緊跟時代潮流與市場需求不斷的開拓市場、創新發展，提高自身競爭力，以擴大市場規模，獲取更可觀的收益。在以賒銷為前提進行銷售時，隨著銷量的提高，企業應收賬款也隨著增加，從表5可知，企業內部大多數的應收賬款賬齡在一年內，因此企業對這大部分的應收賬款的管理上，難免不夠細心，出現紕漏，形成各種各樣的問題。而出現問題的原因我們大體可以分為：

1.市場競爭壓力大

家電行業中品牌眾多，格力能在眾多品牌中脫穎而出，成為龍頭企業，主要的原因是其重視研發技術，對市場走向有敏銳的洞察力，能夠針對市場需求與社會現實，給品牌注入新的活力與理念。但這也阻礙不了其他品牌的崛起，如美的、海爾、九陽、TCL、蘇泊爾等。而在這樣強大的市場競爭下，格力不得不顧忌其競爭企業崛起帶來的威脅。與此同時，格力為了保住企業現有的市場份額，而采用較為寬松的信用政策，放松對客戶的資信調查，而擴大賒銷量，以獲取更高的利潤；企業應收賬款金額也隨之增加，從而阻礙了資金周轉速度，容易增加企業對大批量短期應收賬款的管理難度，使得企業對應收賬款的管理工作出現差錯，給企業帶來風險或損失。

2. 記賬時間有偏差

由于企業商品以賒銷方式進行售賣，因此在確認記賬的時間點上會容易出現偏差。例如，當客戶已將款項轉入企業的銀行賬戶中，但客戶或銀行尚未來得及通知格力財務部人員，那么此時，格力財務部人員就未能及時對該筆款項的收回進行確認，而使得賬上仍記著該筆數額，導致當期企業收入虛減，應收賬款虛增的現象。

3. 企業風險意識薄弱

由于企業內部沒有設立專門的信用管理部門，對客戶的信用程度進行分析，因此企業自身并不能確定每筆應收賬款是否都能順利回收，這樣極容易造成錢貨兩損的情況，給企業帶來巨大損失。同時，企業并沒有制定針對性的約束條款，約束購買者若沒能按期付款的責任及對應的措施，也容易增加企業因應收賬款收不回而帶來的風險。

五、 企業改善應收賬款管控手段的措施

（一）建立健全的信用管理制度

企業可以通過制定完善的信用管理制度，對客戶信用進行了解，合理評估應收賬款回收的可能性。健全的信用管理制度還能明確工作流程中不同崗位的人員的職責，在后續賬款回收中出現問題時，能快速有效的查詢到是哪個工作環節出現的問題，對可補救的錯誤進行及時的補救，及對相關的工作人員進行問責。同時還可以加強客戶履約的力度，讓客戶采用抵押、質押等方式給企業提供保障，降低應收賬款不能收回的風險。企業建立健全的信用管理制度，設立信用管理部門，能在業務開始前評估好客戶的信用狀況，對相關人員制定后續款項回收計劃提供借鑒意義，從而提高對應收賬款管理質量。

（二）提供合理的優惠手段

在企業2018年公示的年報中，可看出來，企業對賬齡在兩年以上的應收賬款計提壞賬的比例為50%或100%。因此可知，很大的程度上企業對于賬齡超過兩年的應收賬款的收回工作不抱有樂觀的態度。因此，企業可以考慮與應收賬款賬齡長的客戶進行商議，給予一定比率的折扣，或讓客戶用商品、股權等方式來收回、抵免一部分應收賬款，減少企業損失。而對于賬齡即將超過一年的應收賬款，企業可考慮給予一定的優惠折扣，如現金折扣、再次購買本企業電器滿減優惠、積分抵減等方式，推動客戶還款積極性，以確保短期的應收賬款能及時收回，以預防的心態，防止其從短期變成長期應收款。

（三）完善應收賬款催收流程

格力公司可以優化自身的催收程序，例如，可將客戶對應的應收賬款數額及還款期限、還款情況綜合作為標準，將應收賬款按照分門別類，而企業內催收賬款的人員可將賬款數額大的部分，放在催收工作的首要位置，每月重點關注該筆資金動態及企業情況，及時追蹤客戶還款的進度，力保賬款能及時收回，減少公司損失；而對應收賬款數額較小、客戶按時還款的款項，催收人員可及時查閱進度即可；其次企業還可以考慮采用有效的手段確認客戶應收賬款情況，如發函、電話、郵件催收等方式，與客戶確定賬款情況，確認是否存在未達賬項、或企業是否因要事而推遲了還款時間等，并及時登記在冊，事后到期進行復查。若客戶不打算還款，企業可考慮采取法律手段維護自身合法權益。

（四）加強合同管理

企業可在合同中制定帶有法律效力的約束性條款，這在一定程度上對客戶及時還款有一定的促進作用；其次在合同中明確還款方式、還款期數、是否要付利息以及對應的違約責任等，以法律形式約束雙方責任，保障公司的權益；緊接著企業內部合同管理部門及負責賬款催收的人員可根據簽訂的合同，制定每月賬款回收計劃，根據設定的指標，跟進客戶情況，對應收賬款定期催收，將完成的指標及對應的合同抽出，并另外歸檔，以防與其他未收回賬款的合同混淆，影響其他賬款的回收；最后，對合同的簽訂、催收賬款的進展情況，部門主管需要及時核準，查閱催收工作的質量，保證回收應收賬款的工作能合理運行。值得注意的是在合同簽訂完成后，最好一式兩份，業務人員及時完成合同的線上登記工作，使得財務部、銷售部及應收賬款催收人員能夠及時查閱，制定工作計劃推動應收賬款及時回收，提高對應收賬款的管理質量。

（五）調整銷售方式，轉移風險

為了從源頭上盡可能減少應收賬款的產生，企業可調整銷售方式，轉移風險?，F在，線上交易的方式已十分常見，線上交易平臺也五花八門，如淘寶、京東、蘇寧、亞馬遜等，加之人們日常中也大多采用微信、支付寶等方式進行款項的收付。因此企業可考慮通過線上平臺進行銷售，而用戶會通過線上支付方式選擇一次性付清款項或第三方平臺分期方式進行結算，這樣不僅有利于企業擴大客戶層，且在提高銷量的同時，有效減少企業應收賬款的產生，將到期是否能收回款項的風險轉移給螞蟻花唄、京東白條等第三方平臺，合理降低企業經營風險。

六、結論

一個企業若不重視應收賬款的風險，那么就容易導致企業應收賬款占比過大，造成企業資金流動性差，影響企業正常的資金周轉，業務難以持續的現象；同時還給企業帶來巨大的損失。而本文選擇格力作為分析對象，是因為格力經過三十多年的發展探索，企業內部的管理制度等方面都比較完善。相關方案對大多數企業而言都具有借鑒性。也能對同行業的其他品牌起到警示的作用，促使其多關注內部的應收賬款管控問題，努力從源頭上控制應收賬款的數額增長，或及時應對應收賬款帶來的風險，盡早降低企業的損失，促進企業的健康發展。

本文通過對格力進行分析，發現其對應收賬款管理出現的問題主要是：一是企業未建立健全的信用管理制度；二是部門之間監管不到位；三是未確定合理完善的催收流程方案。而通過進一步的探析，有針對性的提出合理化的建議：建立健全的信用管理制度；提供合理的優惠手段；完善應收賬款催收流程；加強合同管理；調整銷售方式，轉移風險。

綜上，本文雖沒有較為突出的創新點，但仍總結出企業應收賬款管理中出現的問題及風險，并提出相應的對策，以讓企業敲響警鐘，重視起對應收賬款的管理與控制，以推動企業發展。

參考文獻

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致 謝

本文是在宋紅梅老師的精心指導下完成的。論文從選題到完成的整個過程中，得到了宋老師的熱情幫助和精心指導。宋老師和藹可親的態度、淵博的專業知識、精益求精的精神，給我留下了深刻的印象，并對我論文能夠順利完成具有積極的作用。在此特向宋老師表示深深的感謝！

其次，還要感謝張金壽、黃璐等老師在大學四年中給我的幫助和支持。他們所教授的課程給我較大的啟發，從他們的課程中我學到了對應收賬款進行分析的方法，這些方法在我對該篇論文進行研究中帶來積極的作用，使我最終能夠順利完成論文課題的研究。此外，還要衷心感謝大學四年來各個科任老師給我學習上帶來的幫助，以及宋老師在我論文進行時無微不至的關懷！

本文在研究、撰寫的過程中查閱了部分的文獻資料，其中部分句子或段落是在參考過的文獻中進行提煉而引用的，主要的文獻資料已在文中羅列出來 。在此向所有的作者表示深深的感謝！

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發布時間 2023年3月30日

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