摘要
隨著我國的工業化水平不斷提升，經濟發展也緊跟著高速增長的情況下，一些環境污染、資源耗費和生態系統破壞等問題也日益突出。為了更好地改善世界和我國的生態環境,中共十九大的報告明確指出建設美麗的中國可以通過促進我國的綠色經濟發展、解決嚴重的環境污染問題、保護良好的生態系統和建立規范的監管體系。明確進行改革，就要實現上市公司的綠色管理，把綠色發展作為經營理念。如今，上市公司如何改善綠色會計信息的披露正在日益成為社會關注的話題，為此，本文通過對國內外綠色會計信息披露的研究成果進行梳理，從綠色會計的基礎原則出發，以多家上市公司的社會責任報告、年報、環境報告書等公開披露資料，分析環境信息披露數據并進行詳細研究，針對我國上市公司目前綠色會計信息披露出現的問題，逐步研究應如何自覺推進綠色會計信息披露的進程，最后希望提高上市公司披露信息的質量，同時把披露做到完整而準確。
關鍵詞：上市公司；綠色會計；信息披露；綠色發展
一、緒論
（一）研究背景及意義
在經濟蓬勃發展的社會中，眾多的上市公司和人口沒有使自然資源和能源去生存生產，人們面臨著嚴重的生態系統破壞，這不利于社會的可持續發展戰略和人們生活水平質量的提高。因此，上市公司健全綠色會計信息披露的行為顯得特別重要。
在對我國的上市公司調查中發現，綠色會計信息披露的發展尚未完成，對于我國來說，上市公司披露環境信息的一致性非常重要，公開環境信息可以改善對上市公司的環境污染的預防，此外，還保護上市公司管理人員和普通公民的利益和環境資源，同時實現社會的可持續發展至關重要。
（二）文獻論述
1.國外研究論述
國外對于綠色會計研究極為重視，自1970年代以來，許多學者開始研究綠色會計，在這個方面研究中相對于其他國家來說處于一個比較完善的水平，在研究的過程中逐步總結出綠色會計研究方向是將環境問題和會計基礎理論相聯系起來，形成一個系統理論格局，各國在不斷研究綠色會計信息披露的同時也運用到實際實踐當中，以發現綠色會計信息披露過程中遺存的問題，即使國外已經在綠色會計信息披露的研究中不斷改善修訂逐步成熟起來，但仍然還是存在一些披露行為不完整的狀況。
2.國內研究論述
我國國內對于綠色會計信息披露問題的研究相對比較遲，許多研究學者是從20世紀90年代初期開始著手于研究的，這些年來學者們努力研究有得到一些成果，從中發現企業信息披露的弊端。
例如尤三生（2017）的《淺議我國企業環境會計信息披露存在的不足及對策》在對環境會計基本理論進行解釋，認為我國應該借鑒發達國家的經驗，設置一個關于環境鑒定的審計機構出具審計報告保證信息披露的規范性。沈曉艷、宋夏云（2018）在針對環境會計信息披露問題的研究中得出我國環境會計信息披露不完整的原因在于監管不到位，于是在《我國環境會計信息披露監管現狀及改進對策研究》中明確指出沒有法定監督權導致信息披露缺乏合規性，因此，要加強企業信息披露的監督執行力度，相信以后在一定程度上會為我國會計信息披露研究做出進一步發展。
同時，我國上市公司綠色會計賬目上的信息披露尚混亂且不完整，胡成玉、程怡（2016）在《我國上市公司綠色會計信息披露影響因素研究》中展示了企業的信息披露部分內容缺乏貨幣形式、非標準披露方法和所披露信息的整體質量之類的問題很低，對產生這些問題的原因進行探討，最后提出優化企業會計信息披露的建議。平麗堃、桂麗（2018）在《淺析上市公司環境會計信息披露現狀及對策》中希望創建完整的綠色會計信息披露體系，認為應該在法律法規、相關的環境會計科目核算等多方面中提出科學合理的對策。
綜上所述，綠色會計信息披露是守護環境生態的一個關鍵途徑，并且強化上市公司的信息披露已經是我國經濟發展的必然趨勢，雖然引起了有關部門的關注，但理論研究不夠深入，而且執行還不到位。在推行綠色會計信息披露的同時要考慮到上市公司的經濟利益，既要提供環境措施保護又要把經濟搞起來，共同實現綠色發展的目標。
二、綠色會計信息披露概述
（一）綠色會計的理論闡述
1.綠色會計的涵義
綠色會計，又名環境會計，是把會計學和經濟環境學相結合，主要測量單位為貨幣，通過以會計成本核算和環境資源績效為基礎，反映、報告與核算環境的維護和開發形成的效益，綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的應用型學科。
2.綠色會計的作用
綠色會計是在對傳統會計的一種延伸，不僅有利于企業自身的經濟，而且還對社會公眾負責任，同時把經濟效益和環境效績結合起來。綠色會計可以為企業的環境狀況提供會計信息和讓企業信息更加透明化，時刻觀察企業是否進行綠色會計信息披露，為我國提供了必要的保障。綠色會計可以通過對企業的環境成本進行會計科目核算，清晰明了地表達出企業的環境狀況，從而使企業的責任感增強，真正地實現社會可持續發展的經濟。
（二）綠色會計信息披露的相關理論
1.綠色會計信息披露的內容
綠色會計信息的披露內容是根據企業在生產經營過程中所產生的環境活動成本以及一系列購置環保設施等支出的費用統一計入綠色會計核算當中，精準的披露信息對于社會上各類使用者可以時刻知道企業在一定年度里所發生的環境成本如何以及這些環境活動對企業的經濟效益帶來多大影響。上市公司的綠色會計信息主要是在上市公司的財務報告中披露的，并設置了一些科目以反映環境成本，也在企業的現金流量表中做了一些改動，更能直接地表現出企業在對資源環境保護措施當中的現金流動，除了上述的內容，還包括環境稅收、綠色生產成本和環境治理費用等內容。另外，也有企業在傳統的財務報告基礎上建立一個新版本的會計報告，里面有關于不能用貨幣資金計量的經濟活動和環境績效。
2.綠色會計信息披露的重要性
（1）綠色會計信息披露是除管理者外了解上市公司情況的一種方式。投資者可以通過披露從中發現所需要的信息，例如提供有價值的信息關于投資方面，以幫助投資者進行投資，同時投資者根據這些信息對上市公司進行評估和分析，并確定該公司是否對滿足自身的投資需求利益，所以說披露的信息是可以直接影響到信息使用者對公司的印象如何和對公司在環境與經濟方面是如何調節的。
（2）綠色會計信息披露可以提高我國上市公司管理者的綠色發展意識。上市公司通過綠色會計信息披露可以發現認識到上市公司的經營是處于一個什么樣的狀態，才會意識到環境保護的必要，并且深刻意識到不能為了上市公司的經濟利益而去舍棄了自然的環境資源。上市公司會以綠色發展的理念去管理經營過程，盡可能去減少污染環境的設備使用次數，對企業的環境信息披露提供更多更大的監督力度，所以說綠色會計信息披露可以增強企業的綠色管理理念，把綠色發展理念當成經營之道。
（3）綠色會計信息披露有利于社會和自然和睦相處。經濟的快速發展伴隨著自然資源的大量耗盡，許多上市公司認為多披露會計信息對上市公司只有壞處沒有好處，就會敷衍地披露信息，導致人與自然之間的不和諧關系。披露會計信息可以更加準確地傳達企業的環境經營情況，促進我國經濟繁榮發展，構建社會和自然和睦相處。
三、我國上市公司綠色會計信息披露現狀和問題解析
（一）我國上市公司綠色會計信息披露現狀
自從我國推廣綠色發展理念起，我國眾多大型上市公司深刻認識到綠色發展的重大意義，陸續在綠色會計信息披露行為上有所了好轉，較積極發布環境責任報告，但是上市公司的綠色會計信息披露依然還在一些不足之處，因此我國對于綠色會計信息披露管理仍需要加強。本文將以2018年中國滬深股市的多家上市公司年度報告中綠色信息披露數據為主，把這些上市公司年度報告、企業社會責任報告和環境報告書等披露信息，對信息披露程度和披露的質量進行詳細的研究分析。
由于我國國家環保局在2010年曾經發布過《關于上市公司環境信息披露指南》，要求火電、鋼鐵、水泥、電解鋁等16類重污染行業上市公司應當發布年度環境報告,因此選取針對符合樣本要求的928家上市公司在2019年披露的2018年度報告等信息中展開分析，然后對披露信息的中國滬深股市上市公司進行了數量統計，其統計結果如圖1所示：
圖3-1 2018年已發布報告的上市公司數量
數據來源: 《企業環境信息披露指數（2018綜合報告）》
從圖3-1的數據中可以發現2018年國內的上市公司發布相關責任報告的數量總共有928家，相對于上一年的數據來說總體呈現上升趨勢，但是增長的數量只有71家，增長速度比較緩慢，目前還處于成長中階段。在《中國上市公司環境責任信息披露評價報告(2018年)》中發現有些信息披露在環境方面表現得相對好的分別有復星醫藥、科倫藥業、景興紙業、恒邦股份、粵桂股份、京東方A等上市公司。一方面，這些上市公司分別在年報和社會責任報告中披露的信息情況較完整，其中大都是制造業和采礦業的重污染行業。另一方面就是在制藥、釀造、發酵三個行業信息披露得分明顯較低，重要的指標披露情況沒有明顯改善，總的來說，雖然一些上市公司進行了一定程度的披露，但是都只是含糊其辭，環境信息不透明，對社會環境的風險就大，說明這幾個行業的環境信息披露仍處于不太樂觀的狀況，沒有引起政府的重視和管理者的注意，對企業環境信息披露進行監督的機構還尚未健全，上市公司對信息披露涉及的內容仍有待提高。為了加強各行業上市公司環境成本、環境收益和環境污染等信息披露應該建立多個監督審計機構。
圖3-2 2018年未發布上市公司環境信息披露相關報告企業
數據來源：《2018年中國上市公司環境責任信息披露評價報告》
在報告中有上市公司是沒有按照規定去公布在環境信息披露方面的報告，這些公司的信息情況只能去上市公司設置的官網上去進行了解這方面的信息，然而就在這2639家上市公司中只有2464家上市公司是在網上設置了官網（圖3-2），剩下的上市公司均未設置。在一些可以查詢官網的上市公司中發現在環境信息披露的指標下有三項指標是處于較低的披露，分別有“污染排放情況”“綠色金融信息”“環保公益活動”，相關監督部門可以針對這幾個指標對上市公司信息披露進行環境加強手段，多提升上市公司的信息披露管理，以有效促進和提高未公布環境信息披露報告的上市公司規范去執行披露。
從圖3-3數據趨勢來看，可以發現我國發布環境信息報告的上市公司數量每年呈現上升狀態，說明一些上市公司已經開始慢慢重視環境信息披露，一些政府也加強了監督管理職責。雖然看來每年環境信息披露的上市公司數量都在不斷增加，但是從總體趨勢來看上市公司增長的速度非常緩慢，而且我國上市公司關于環境信息披露的發布比例只有26.62%，這嚴重不符合我國大力推行的綠色發展理念，還從中發現大多數上市公司只大量披露了公司的環境政策、方針和觀念等宏觀情況，相反之下上市公司對于環境狀況指標、三廢運行情況和排污耗能量信息披露得極少，所以上市公司對于環境信息披露的質量還有待提高。
圖3-3 滬深股市發布環境信息報告的企業數量
數據來源: 《企業環境信息披露指數（2018綜合報告）》
在《企業環境信息披露指數（2018綜合報告）》中還發現第三產業的環境信息披露相對于第一二產業來說披露的指數較低，往往不如第一二產業的企業披露水平高，第一二產業的企業在環境信息披露方面比較靠前，所以政府部門要多多鼓勵上市公司重視環境信息披露質量工作，以拉近各產業環境信息披露水平的距離。報告中還論述關于信息披露報告的真實性需要通過第三方機構去驗查，在2018年，上市公司的環境信息披露報告中通過檢驗機構去驗真假的只有101份，雖然審驗的披露報告占總體數量來說較低，但是相對于2017年的數量有所明顯增加，檢驗信息披露報告的行為可以為一些上市公司披露報告的真實情況提供根據，并增加信息披露的可靠性。近年來，社會對于信息披露工作的開展給予了特別關注，強烈對環境信息披露進行更加層次的落實，要求全部上市公司在今年的11月底前完成信息披露報告，促進嚴格的高質量環境信息公開，從而去提高上市公司披露的重要性。
（二）我國上市公司綠色會計信息披露存在的問題
雖然我國時時刻刻在提倡綠色發展理念，同時上市公司在綠色會計信息披露方面做出了很大的改進，但是目前綜合以上對多家上市公司的環境信息披露情況分析，仍然發現不少上市公司的綠色會計信息披露存在主要的問題，這些問題如下。
1. 綠色會計信息披露內容不明確
我國上市公司綠色會計信息披露的內容存在不夠明確清晰的現象。在2018年11月，證監會公布了一些上市公司在信息披露上失真和內容不完整做出了處罰和處分的公告，也有多家上市公司在披露信息上做了手腳違法違規，企圖隱瞞相關環境信息的真實性和完整性，分別有*ST三維（000755）、輝豐股份（002496）及上峰水泥（000672）等上市公司。東江環保股份有限公司在運營的時候并沒有使用污染防治設施，與信息披露的內容不一致，存在欺騙行為，沒有如實反映真實情況。新海宜上市公司在綠色會計信息披露的內容上也存在不明確，并沒有及時去披露重大事項和年報與業績上存在著很大不同，所以一些上市公司存在信息披露不明確。據統計發現，在污染的行業里面有大量上市公司在一些公布環境管理信息披露的渠道上很少對于企業所發生的實際管理情況進行詳細的說明，都是以一些主觀的企業信息進行描述，極少主動在環境排污、環保設施配置和環保成本等方面進行詳細數據描述，在披露內容上缺乏積極性，使得企業信息披露的內容缺少真實性和完整性。即使有一部分的上市公司積極披露信息，但都會躲開關鍵的信息披露，只公開正面的消息，隱瞞公眾。
2.綠色會計信息披露規范性低
在收集的14個重污染行業中發現上市公司綠色會計信息披露的內容仍然還留存著不規范和不完整現象，因為沒有統一規定的信息披露形式，許多上市公司在關于環境信息披露的科目設置上出現隨意設置的情況，而且在使用會計科目上更是自主選擇地記錄會計信息披露情況，嚴重破環了自然資源環境、影響社會公眾及時了解企業環境管理的情況和誤導一些股東投資者的投資決策。
3.綠色會計信息披露缺乏監管
在172家上市公司的年度報告中調查表明發現，上市公司在綠色會計信息披露方面沒有正當的監督機構，上市公司只是為了將就一下制度隨便的公布環境方面的信息，沒有真實地反映情況，相關機構沒有盡到應有職責，讓這些上市公司一直這樣經營下去?？v觀上市公司發生的這些情況，一方面是政府部門及相關管理部門在綠色會計信息披露行為的基礎上缺乏合理有效的監督管理和必要審計過程，而且我國關于環境保護的法律法規還沒有完全建起來立，因此，許多上市公司為了追求利益最大化和打造良好的企業形象，往往選擇在企業披露的環境信息中公布好的環境信息或者只公布少量的信息以敷衍過去，另一方面是社會公眾缺少環境保護方面的意識和群眾的素質不高，所以對于企業的信息披露問題關注和監督極少，導致社會信息披露問題越來越嚴重。
（三）我國上市公司綠色會計信息披露存在問題的原因
1.相關法律法規不健全
我國雖然已經有了一體系關于綠色會計信息披露的法律和法則，但是現行的法律和法則中仍然有一些不合適現在的上市公司環境發展需求，部分法律法規沒有具體明確，一些政府部門并沒有認識到法律法規不健全問題，導致操作起來不強，執行力度差，導致一些上市公司不會自覺披露信息，中國上市公司為了使利潤最大化，經常選擇高能耗，高污染，低投入的設備進行生產，由于缺乏相關的法律法規導致上市公司心存僥幸不愿意去公開更多上市公司環境信息，擔心會影響上市公司的經濟利益，沒有考慮過生態環境，不太去理會公眾的生活環境。與外國相比較相差甚遠，我國的綠色環境保護意識尚未強烈，目前，法律法規的不完善讓企業的環境保護措施不到位，影響了我國社會的綠色發展道路。
2.上市公司環保意識弱
很多上市公司擁有不完整，不真實和不公開的信息，一部分原因是覺得披露信息對于上市公司來說只有害處，管理者目光短淺只關注眼前的利益，另一部分是在于上市公司管理者在思想上缺少對環保概念的認識和相關環保教育，沒有深刻認識去到環境危害的問題，從而忽略了環境披露方面上的工作。一些上市公司的披露是被動的去根據政府指示去實施的，被迫于政府給的壓力缺乏自身的主動性，并沒有從本質上去改變上市公司的環保意識。上市公司環保意識薄弱導致監督管理工作差和不能準確落實環境信息披露工作，管理者的環保意識是上市公司做好信息披露的基礎，是決定上市公司環境保護工作開始，因此上市公司環保意識弱會阻礙信息被披露的完整。
四、規范我國上市公司綠色會計信息披露的具體對策
一個上市公司要想經營得好，不僅僅只有經濟方面的提高，還得必須在管理綠色會計信息這一方面多加強披露，基于當前上市公司的發展狀況和上述的各種問題，再結合下文的三個不同角度對上市市公司在綠色會計信息披露方面遺存的問題進行了分析，并提出了詳細的建議，以解決披露方面的差異。
（一）政府角度
1. 加強政府的監督管理
政府是上市公司有效實現信息披露的主體，是推動和監督披露的監管者。政府應該有效地針對上市公司的情況制定一些與綠色會計信息披露相應的法規，為上市公司的會計信息披露提供條例保障。同時，提高人們的環保意識去保護環境，以及提倡公眾時刻注意上市公司的經營環境情況，對上市公司的合理經營管理提出合理有效建議，有效地提高上市公司對環境保護信息的完整披露情況，政府也可以建立針對上市公司經營披露情況的審計管理機構，明確上市公司公布的一些環境披露信息，更好地實現上市公司的綠色會計信息披露。
2.加大政府獎懲制度和財政扶持資金
政府是上市公司自愿公開信息披露的輔助者，適當的獎懲可以激發各上市公司披露環境信息的積極性，政府可以編制不同層次的獎懲方式，依次根據企業每年環境信息披露報告的情況來實施獎懲，獎懲的方式有多種，政府可以對于一些積極披露更多環境信息的上市公司贊助低消耗、低污染的生產設施設備，幫助上市公司節省一批費用，另外也可以對上市公司進行環保獎勵以改進上市公司信息披露形式的單調性，同時，政府還可以為上市公司提供一定程度的相關環境保護資金補助，相反，在針對一些遮遮掩掩、欺騙公眾的上市公司環境信息進行高額資金罰款。政府可以為上市公司提供高新技術人員去操作和管理上市公司，從而進一步提高了公開信息披露的完整和真實程度。政府要對申請財政資金扶持的上市公司給予多支持，充分發揮財政支持資金的作用，改善上市公司環境會計信息的披露。
（二）企業角度
1.建立上市公司信息披露指數
為了能夠更好的了解上市公司內部環境信息披露狀況，建議企業建立上市公司的信息披露指數系統，然后對數據進行比較分析，從中可以更加直觀地發現上市公司內部還有哪些分類信息披露的不足，然后針對這些不足進行分析研究改善上市公司環境信息披露問題。發布上市公司的信息披露指數可以有助于提高上市公司發布信息的種類，改進信息披露的品質和上市公司環境信息的不透明度，另外還保護了相關利益者的權益，大眾也可以根據上市公司信息披露指數對上市公司進行監督和提出正確的信息披露建議。
2.健全上市公司綠色會計核算教育
正確實施綠色會計是上市公司在生產經營過程中一個重要的措施，要想把綠色會計實施到位，首先加強上市公司人員的教育是必不可少的，現階段很多企業缺少專業知識人員，然后在環境會計方面知識嚴重缺失，導致降低了上市公司進行披露信息的積極性和自愿性，建議提倡上市公司在人員上崗時或者在崗時對公司員工進行定期培訓關于綠色會計教育知識，通過對員工的教育知識引導，讓員工在綠色會計信息披露的方面更加完善，進而提高上市公司人員在信息披露上的質量。另外，上市公司可以建立一些制度去規范員工的教育管理工作，促而使上市公司人員去全面、如實對信息進行披露，提供真實信息可以有效地保證信息的可信程度，從而讓人員在經營管理和環境資源保護同時進行。
（三）社會角度
1. 提高公眾的環保意識
推動公眾樹立良好的環保意識，政府部門就要去參與公眾環保的素質教育培養，另外還可以從外界加大對環保知識的宣傳力度和創新宣傳的方式，利用一些渠道和手段間接去傳授環境保護理念，讓公眾無意間了解到并更加容易去接受這種環保概念，例如廣播、廣告、互聯網和電視，這些傳媒可以把環保知識在動畫中展示出來就不會顯得枯燥無味，還可以利用廣播去傳播環保紀錄片里面是如何導致環境惡劣，以提示公眾的不環保行為是危害自然，甚至是嚴重到危害人類生存。讓大眾意識到環境信息公開的重要性，使更多的人積極地去學習環保知識，從大眾本身出發去保護環境，加強公眾的環保意識，去健全上市公司的信息公開，讓大眾和上市公司共同攜手建設美麗和諧的生態環境。
2.提倡公眾參與到企業的監督
公眾的監督可以起到一個輔助的作用，公眾參與監督可以彌補政府監督不足或者政府部門為了滿足其需求而缺少監督的情況，因此讓公眾參與到上市公司的監督是必要的。對于公眾的監督，政府可以提供一定的經費，獨立為公眾監督企業的行為建立一個民眾監督機構。政府還可以推出獎勵規定針對一些積極舉報違反環境信息披露經營上市公司的公眾給予一定的獎勵，以調動公眾的參與性。另外，可以從另一方面加強公眾的素質培養，讓公眾自覺參與到上市公司監督活動當中，對上市公司的信息披露進行有效監督，上市公司環境信息披露離不開公眾的時刻關注，公眾可以為上市公司信息披露合理性提供改進意見。同時，要謹記公眾保護環境就是保護自身的利益，企業披露信息的保障要依靠公眾的積極參與，實現有效的監督。
五、結 論
不合理和不科學地利用資源會讓社會資源變少和環境變壞，這是本國面臨的嚴重環境污染問題。保護和改進生態環境是人們存在的基礎，隨著我國社會奉行綠色發展的概念，提倡上市公司也使用綠色會計信息披露，披露更多上市公司在經營過程中所發生的詳細信息，以提高信息披露的透明度。本國要完善上市公司的綠色會計信息披露，要對上市公司創建嘉獎和處罰制度，對做得好的上市公司進行嘉獎；對上市公司的人員進行定期的培訓，提高對保護環境的意識；健全環境保護的制度，讓那些披露信息不合理的上市公司給予法律追究和罰款；創建對上市公司監視的機構，機構加強對上市公司的信息披露監督；宣傳和培養大眾環境保護觀念，提高參與生態文明建設人們的熱情。我相信我國上市公司在實現自身經濟效益的同時也能把生態環境保護好，一起推進社會的可持續發展，共同實現我國的秀美山川。
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致謝
我首先要感謝我的論文指導王曉蓉老師。王曉蓉老師在對我論文的研究方向做出了指導性的意見和推薦，在論文撰寫過程中及時對我遇到的困難和疑惑給予悉心指點，提出了許多有益的改善性意見，投入了超多的心血和精力。在這段時間里，我學到了很多知識也有很多感受，從一無所知，我開始了獨立的學習和試驗，查看相關的資料和書籍，讓自己頭腦中模糊的概念逐漸清晰，使自己十分稚嫩作品一步步完善起來，每一次的改善都是我學習的收獲。在完成初稿后，老師認真查看了我的文章，指出了我存在的很多問題。
此外，還要感謝朋友以及同學們在論文編寫中帶給的大力支持和幫忙，給我帶來極大的啟發。也要感謝參考文獻中的作者們，透過他們的研究文章，使我對研究課題有了很好的出發點。
最后，謝謝論文評閱老師們的辛苦工作。衷心感謝我的家人、朋友，以及同學們，真是在他們的鼓勵和支持下我才得以順利完成此論文。
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