內容摘要
為規范復雜的交易和新型的業務，與國際會計收入準則趨同，2017年財政部發布了新修訂的《企業會計準則第14號——收入》，規定從2018年1月1日起逐步推行。通信行業業務種類繁多，向客戶出售的套餐合約也變得多種多樣，新收入準則的執行對通信企業影響較大。
本文以新收入準則為依據，重點分析和討論新收入準則，闡明了新舊收入準則的差異，新收入準則下收入確認的“五步法”模型，并以“中國聯通”為例，結合中國聯通的對捆綁銷售業務、獎勵積分業務等分析收入的確認與計量，說明新收入準則對通訊企業的影響，最后對企業實施新收入準則遇到的問題作出總結和提出建議，為企業在實施新收入準則時可能面對到的對財務信息、經營管理的問題提出一些預見性的建議和措施，以達到幫助企業做出正確規劃和決策的效果。
關鍵詞：新收入準則；通信業；影響
一、引言
（一）選題背景
我國經濟自改革開放以來進入了高速發展的階段，生活水平和生活質量的不斷提高讓人們對消費種類提出了新的需求，繼而產生了新的消費業務。收入是一個家庭乃至企業得以生存和發展的根本，家庭有了收入才能在社會中生存下去，企業有了收入才能夠在競爭激烈的行業環境中運作和發展。對于企業而言，收入對企業的未來發展戰略決策具有指導作用。由此可見，收入的確認對一個企業的發展至關重要。
財政部在2006年2月所頒布的《企業會計準則第14號——收入》和《企業會計準則第15號——建造合同》，在執行過程中逐漸暴露出會計卻與計量的新問題。例如，收入準則和建造合同的準則的邊界如何明確劃分；什么時候確認新出現的銷售業務的收入；新業務里的商品所有權的轉移如何確認等等。為了解決因新業務的產生而出現的越來越多會計計量問題，2017年財政部發布了《企業會計準則第14號——收入》準則(財會[2017]22號)，規定從2018年1月1日起，已經在我國境內和境外上市的企業需要開始實施新收入準則； 在境內上市的企業 ，在2020年1月1日起開始實施新收入準則；執行企業會計準則非上市企業，在2021年1月1日起才開始實施新收入準則。
新收入準則的頒布對各行各業的沖擊無疑是巨大的，通信業的特殊業務繁多，合同條款復雜，無疑是是受到影響較大的行業之一。因此，通信企業的哪些業務因為新收入準則的應用發生了變化；這些變化對企業總收入的確認有什么影響；新收入的應用和通信業的發展趨勢的關系等，這些都值得我們進行深入的分析和討論。
（二）研究意義
收入是衡量一個企業一段時間營運結果的重要指標，本文立足于對新收入準則的研究和討論，對于新收入準則本身和通信企業本身都具有重大的現實意義。
對于新收入準則而言，從制訂到頒布再到實施，盡管已經綜合了專家意見，參考了國際條例，但是仍有可能在實施過程中因為我國特殊的社會主義國情而產生一系列的問題。因此，本文以通信業為例，討論新收入準則對通信企業的影響有利于發現問題，提前做出預案準備。
對于通信企業來說，這為尚未實施新收入準則的通信企業提供參考借鑒。究竟是在某些時點確認收入，還是在套餐出售時確認收入，在通信行業業務種類變得日益繁多的背景下，向客戶出售的套餐合約也變得多種多樣，對這些復雜的交易和新型的業務，由于舊收入準則沒有提供明確指引，導致即使同為通信企業，不同企業之間確認收入的方法也各式各樣，使得通信企業間財務報表可比性較低。根據新收入準則規定劃分的情況可知，境內外同步上市的企業已經在2018年開始實施準則，盡管還沒有到情況所規定的其他企業開始實施新收入準則的時間點，但為了企業的長遠發展，提前掌握新收入準則的最新資訊和應用過程中遭遇的各種情況，將對公司的日常運營具有重大指導意義。因此，本文重點分析和討論新收入準則，研究新收入準則在通信企業的應用及其影響，提出應對措施，為企業在實施新收入準則時可能面對到的對財務信息、經營管理的問題提出一些預見性的建議和措施，以達到幫助企業做出正確規劃和決策的效果。
本文是在閱讀與研究新收入準則、通信行業發展分析等相關文獻的基礎上，以通信行業巨頭之一“中國聯通”為例，結合聯通企業相關的實際業務對企業實施新收入準則發生的變化，討論新收入準則對該行業產生的影響。最后對企業實施新收入準則遇到的問題作出總結和提出建議。
二、文獻綜述
我國經濟的快速發展和人們需求的飛速增長更新使得社會上的交易事項花樣繁多且復雜，這就導致了企業對收入的確認的不確定性——企業該如何確認新型消費業務的收入？新型業務消費的收入確認會對企業整體的業績報表產生什么樣的影響？新收入準則對會計人員又提出了什么新的要求等，這些變化對通信行業將產生怎樣的影響，這些問題都值得思考和研究。是國家和各行各業亟待需要在需要在實踐實踐中探索和解決的問題。由此可知，我國新收入準則的推行勢在必行，收入確認準則走向國際趨同也是全球經濟發展背景下的必然結果。
焦桂芬、陸秀芬（2018）在文章中根據對新舊收入準則的對比分析，提出新舊收入準則的幾大差異體現在收入模型、收入確認時點、多重交易實務會計處理和特定交易實務的收入確認上，新舊收入準則的差異，既是對舊準則的完善，也是對企業的機遇和挑戰。
胡娟等（2015）在分析和研究通信行業中的收入確認原則的基礎上，指出新收入準則的收入確認法模型中的“根據履約義務內容將交易價格按比例分攤”的流程可能會對通信企業的銷售手機與通信服務業務的收入確認時點將發生重大變化。
池溫津(2016) 結合中國移動業務內容和新收入準則條例指出新收入準則的規定對通信企業的某些復雜和特殊的處理方式存在差異，例如買手機送話費、存話費送手機等捆綁銷售業務。
李塞北(2016)研究了我國建筑企業在應用第15號國際會計準則(IFRS15)后會產生的影響，發現其影響不僅包括對收入的計量和確認等企業財務信息、管理者的經營決策，因其在應用過程中容易受到管理者的風險偏好等的影響存在較多的主觀判斷，會使收入確認的不確定性風險放大，導致操縱利潤的情況發生。
李泱(2017)對新舊收入準則的差異也做出了對比和總結，認為新舊收入準則存在的差異與“收入五步法模型”具有緊密聯系，使得收入準則的適用范圍、收入確認時點、收入確認依據發生了重大變化，與此同時，新收入準則還將建造合同準則和收入準則實現了合并，這也從側面說明了新收入準則范圍的適用性更強。除此之外，新收入準則對企業的多重交易實務和特殊交易事項的會計處理都提供了清晰可靠的依據以及明確規范，盡最大程度做到讓企業有法可依。
冉金鴻(2017)對新收入準則落地實施后在電信行業產生的影響進行探討，發現新收入準則的“五步法確認模型”都對電信業務產生或大或小的影響，尤其是電信企業的收入核算，加快了電信企業內部系統改造的進程，同時影響著公司的運營管理。陳為國(2017)研究新收入準則對通信企業的影響得出，新收入準則的應用將會對通信企業合同增量成本造成影響，通信企業現行的剩余價值法會計核算法和新收入準則應用后的單獨履約義務確認收入的計量存在一定的差異。
劉琳（2019）在研究新收入準則實施對會計處理的影響過程中發現新收入準則對企業會計信息處理的運用產生了十分重大的影響，對準則的內容的充分理解是企業在推行新準則前應當做的第一步，這種理解不是通俗淺顯的，而是要建立在企業實務的基礎上，唯有如此，企業才能結合自身情況應用新準則，使企業正常運行。同時，通過研究還發現新準則具有較強的靈活性，對企業的業務內容所涉及到的收入確認不存在硬性規定，而是給企業提供了一個框架，這就需要企業在實際業務的進行中多部門聯動，信息及時互通，為企業人員素質和配合度提出了更高的要求，也為企業提供進一步促進企業業財融合體系建設的契機。
綜合文獻可知，收入的確認條件在新舊收入準則頒布里都是“可獲得”和“可計量”的，只是隨著新業務的不斷涌現，原有的確認方法無法滿足新業務的需求，因此確立了“五步法收入確認模型”，據此，為會計計量提供依據，讓企業財務信息具有可靠性，不同企業之間的會計信息具有可比性。
三、新舊收入準則對比分析
（一）新收入準則的內容概述
我國做出的首次將建造合同和企業會計收入準則合并在一起的決定。我國在新收入準則頒布之前，對建造合同做出了單獨處理，區別于其他類型企業的業務，而在新準則頒布后，決定將“收入五步法模型”用于所有行業的收入會計處理模型，不再做出單獨區分。這項決定對于國家和企業都是一次新的嘗試和挑戰。
收入確認核心的改變是新收入準則做出的一項核心調整，它將商品的確認收入條件從“主要風險報酬”修改為“控制權轉移”，對于企業而言，這無疑是商品與勞務界限的首次打破與融合，在施行新收入準則后，收入將在客戶取得商品控制權時確認，使企業的收入確認過程便于投資者和財務信息者的理解。
“收入確認五步法模型”不僅是國際收入確認的基礎，也是我國新收入準則的收入確認基礎，企業通過五步法模型，準確完成收入確認的全過程，該模型提供的靈活框架，不僅讓企業對各種類型的企業業務確認收入有據可依，也讓企業的收入確認變得程序化，使同行業之間的會計信息具有可比性。
多重交易合同處理明細化。新收入準則針對企業涉及到的多重交易合同提供了“履約義務”的可靠依據，新準則要求企業根據識別合同內容，提取合同信息后得出多重交易合同中的履約義務，并按照比例合理分攤價格。這種處理方式讓企業對于多重業務的業務處理更加清晰明朗，同時也讓企業在起草合同時更加仔細地斟酌。
對收入確認時間做出規定。某些業務在會計實務處理中經常會涉及到會計期間，讓企業陷入自我矛盾的境遇。結合這種實際情況，新收入準則提出了“時段確認收入”和“時點確認收入”的要求，對這兩種方式的業務應用范圍給出了相關的明確指導。該做法不僅是為企業會計處理實務提供了便利，也可以有效避免企業利用特殊業務的會計期間處理舞弊的現象。
（二）新舊收入準則的對比
| 差異 | 舊收入準則 | 新收入準則 |
| 收入確認模型 | 根據業務類型確認收入（銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入和建造合同），業務內容不同，收入確認方法不同。 | “五步法收入模型”確認收入，不再分業務類型討論，將舊收入準則和建造合同納入統一的收入確認模型 |
| 收入確認時點判斷標準 | 主要風險報酬轉移 | 控制權轉移 |
| 多重交易合同處理方法 | 需要根據企業實際情況自行調整合同，未提供明確指引 | 履約義務概念的明確。新收入準則為了給企業的多重交易業務 提供明確指引，用“履約義務”做出了明確指示，要求企業需要明確合同內容及條款，分揀出合同的履約內容，將合同的交易價格合理分攤至可以單獨計價的履約義務中，并依此來確定對應的收入。這個概念的引入避免了企業對多重交易合同的“一鍋端”和“一頭霧水”。 |
| 某些特定交易（或事項）的收入確認和計量 | 舊準則第五條規定：企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。第二條規定：企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。 | “總額法”和“凈額法”的使用。新收入準則第三十四條規定：企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。如果該企業在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的，是主要責任人，應選擇使用總額法；否則，該企業為代理人，應選擇使用凈額法，按照預期有權收取的傭金或手續費的金額確認收入。 |
（三）新收入準則五步法確認收入步驟
新收入準則的推行是對傳統會計理念的創新和優化，它不僅建立了“收入確認五步法”的新模型，還引入了許多新概念，也對企業經營業務的適用范圍，確認標準等做出了新的指引和要求。修訂后的主要變化體現在“五步法收入確認模型”，根據新收入準則規定，該收入模型適用于所有業務類型。因此，本文主要對“五步法收入確認模型”進行分析。
- 識別合同
關鍵字：“合并”“變更”
五步法收入確認模型的第一步即是識別合同，識別合同主要分為兩種情況——“合同合并”和“合同變更”。合同合并主要針對于企業的一攬子交易業務或合同中某項內容的訂立與履行對其他合同起著決定性影響的業務，新收入準則規定企業在應當將其合并為同一份合同進行收入確認。該項措施不僅簡化了會計處理，還能在一定程度上避免企業利用一攬子交易業務虛增企業利潤的現象。企業在確認合同是否合并時可以合同中的業務關聯性和合同履約義務內容作為依據。合同變更主要發生于企業合同正在履行，根據合同雙方的需求對合同的履約內容提出了新的要求。一般涉及新增合同履約內容或轉讓合同，根據這種情況，新收入準則引入“可明確區分”概念，企業對合同的“新要求”內容識別是否“可明確區分”，若是，則將其作為單獨業務進行核算，反之，則根據實際情況將新增履約內容分攤調節至原有合同中。
2.識別履約義務
關鍵字：“可明確區分” “承諾” “雙方”
①顧客角度。舉例：企業向客戶出售智能機器人，而該機器人在組裝完畢投入使用后能給客戶帶來經濟收益。如果該智能機器人只能通過企業組裝，那么該機器人的出售與組裝服務不能明確區分；如果該智能機器人可以請其他企業進行組裝，那么該項出售與組裝服務可以明確區分。
②商家角度。舉例：通信業向消費者提供的套餐服務本質上也是一種虛擬合同，里面一般包含了各項增值服務，但這些套餐里的個別項目不能被識別為單獨履行的義務。因為運營商所提供的套餐服務是對整個套餐內容一個或多個項目的履行，應當在套餐履約過程中確認收入，而不是在提供套餐內某項服務時確認收入。
3.確定交易價格
交易價格是指合同雙方在簽訂合同前約定并達成共識顯示在合同上的金額，它既是服務提供者獲得的最終受益，也是服務需求者愿意給付的最終價格。
4.分攤交易價格
在實際交易中，企業簽訂的合同中包含的轉讓的商品或提供的服務通常不止一項，而合同所約定的交易價格僅有一個，為了使會計核算具有合理性，會根據商品或服務占交易價格的比例進行分攤，從而更好的計算企業成本和收入。
5.確認收入
企業確認收入的時間點會根據業務類型的不同而發生變化。一般來說，企業在客戶取得商品或服務的控制權時確認收入（控制權是指消費者能夠根據自己的意愿使用資產并擁有獲得利益和承擔風險的權利）；約定在一定時間內履行的履約義務，應當根據合約內容根據工程（服務）進度進行確認收入。如果出現無法清晰界定履約進度的情況，應當按照已經發生的并且在未來能夠得到補償的成本金額確認收入，直到履約進度能夠清楚合理確定為止。
四、新收入準則對通信企業的影響——以中國聯通為例
（一）中國聯通概況
1.通信行業發展背景及趨勢
我國通信行業隨著經濟的高速發展而發展，從書信、飛鴿傳書、驛站到近代的公共電話、尋呼機，再到如今我們日常使用的智能手機，科技的發達讓通信行業業務也開始迅速發展。通信行業因消費者的新需求、投資資金的注入而開拓了更加寬闊的市場空間。
數據來源 ：中研普華產業研究院
5G網絡的到來將會涉及到更廣闊的民用和商用領域?？萍歼M步為通信行業的發展創造了更多的機遇，讓消費者受益也讓投資者有了新的投資發展領域。未來的通信行業可能會圍繞這幾個關鍵詞進行：5G生態全面爆發、企業數字化創新價值前移、區塊鏈市場規范化蓬勃發展、云市場滲透率持續提升。
2.通信行業會計核算的一般流程
通信行業所涉及的賬務處理主要有：出賬處理、客戶繳費處理、客戶結算、客戶話費監控等。
| 流程 | 業務內容 |
| 出賬處理 | 通信行業為了保持出賬結果的正確性，出賬處理的工作一般較為繁雜，需要做大量的預處理工作：話單批價稽核，外來話單導入，重復話單檢查，營業差錯檢查和用戶結算方式變更的檢查，在完成以上工作的基礎上才能出賬。 |
| 繳費流程 | 科技的不斷發達讓客戶的繳費方式變得多樣：現金繳費、銀行代收、銀行托收和信用卡代扣 |
| 客戶結算與銷賬流程 | 包括預存話費扣款銷賬、營業廳現金繳費、銀行代收、銀行托收與信用卡代扣。 |
| 綜上可知，出賬是形成賬單的行為，出賬后客戶根據確認后的賬單進行繳費，企業會計系統收到信息后進行銷賬處理 | |
3.中國聯通概況
中國聯通與中國電信、中國移動并稱通信行業的三巨頭，中國聯通是我國唯一一家同時在紐約、上海、香港上市的公司，躋身世界500強多年?！白屢磺凶杂蛇B通”是中國聯通的口號，也是對公司企業價值觀的展示，極力滿足各方通信需求，是中國聯通一直在努力做的事情。
表1：中國聯通2016—2018年主要經營數據
| 報告期 | 凈利潤 | 凈利潤同比 | 營業總收入 | 營業總支出 | 營業利潤 | 利潤總額 | |||
| 營業總收入 | 營業總收入同比（%） | 營業總支出 | 營業總支出同比（%） | 營業利潤 | 營業利潤同比（%） | ||||
| 2016-12 | 1.54億 | -95.6 | 2742億 | -1.03 | 2752億 | 1.56 | -6.29億 | -105 | 5.81億 |
| 2017-12 | 4.26億 | 176 | 2748億 | 0.23 | 2717億 | -1.27 | 15.13億 | 340 | 23.78億 |
| 2018-12 | 40.81億 | 858 | 2909億 | 5.84 | 2777億 | 2.19 | 119億 | 688 | 121億 |
資料來源：東方財富網
由上表可得出，中國聯通2016-2018年的凈利潤持續增長，在2017年實現了凈利潤正增長，在營業支出略微增長的同時，實現了營業總收入較大的增長。
（二）新收入準則對中國聯通收入確認和計量的影響
1.對捆綁銷售業務的處理的影響
通信企業中最常見的捆綁銷售業務，類似“存話費折扣購機”和“購機送話費”等，本文針對自營模式下的捆綁銷售業務進行討論。這些都是企業為了擴大銷售業務而推出的活動，在新收入準則中，與舊準則會計處理方式存在差異。
某地聯通營業廳C為激發消費者購買5G手機的消費欲望，推出“購機贈話費”和“存費折扣購機”兩種活動
購機贈話費：與客戶簽訂如下合同：客戶以5000元的價格購買手機并承諾入網時長為12個月，消費256元的通信服務套餐，即可獲贈2880元話費，話費分12個月返還，每月返還120元，手機單獨零售價為4500元。
存費折扣購機：客戶預存2880的話費，分 12個月返還，每月返還120元預存款，同時承諾入網合約期為12個月，使用256元的通信套餐服務，即可以 3560 元購買 5000 元的一款5G手機。手機單獨零售價為 4500 元。
在舊收入準則中，兩種活動銷售的手機需要做不同的會計處理
| 購機贈話費 | 存費折扣購機 |
| 交易對價：6632元 | 交易對價：6632元 |
| 通信信息收入：1632元 | 通信信息收入：3072元 |
| 手機收入：5000元 | 手機收入：3560元 |
在新收入準則中，兩種活動因具有相同的合同期和現金流，會計處理方式相同，總交易對價為6632元，其中手機單獨售價為4500元，通信信息收入為3072元，根據交易價格比例分攤：手機收入[交易價格比例：4500/（4500+3072）]：3941元；通信信息收入[交易價格比例：3072/（4500+3072）]：2691元。
從上述實例中可以得知，新收入準則的實施后，對于購機贈話費活動而言，主營業務收入增加，其他業務收入減少；對于存費折扣購機而言，主營業務收入減少，其他業務收入增加。通信行業的決策者可以依照公司情況，對兩種營銷方式進行偏好選擇。
2.對獎勵積分業務的影響
運營商為了鼓勵用戶消費，通常會將用戶的消費額度換算成積分，用戶每消費1元積1分。當月積分＝當月通信消費積分+當月獎勵積分+當月特殊積分。用戶可以通過查詢自己賬戶內的積分在聯通積分商城中兌換相應商品。積分存在企業發放和用戶兌換階段，無論是新收入準則還是舊收入準則，企業均只在用戶兌換階段做出相應的會計處理。
中國聯通的積分商城目前存在兩種兌換類型：兌換電子虛擬產品和兌換實物產品。在舊收入準則中，兌換電子虛擬產品和實物產品都是將通信服務收入轉回，增加銷售費用。在新收入準則中，兌換電子虛擬產品是轉回通信服務收入，把之前的銷售費用改為折扣折讓；兌換實物產品則是轉回銷售產品收入，把產生的相關成本確認為銷售產品成本。不難看出，和舊收入準則相比，用戶兌換電子虛擬產品將減少通信服務收入，減少銷售費用；兌換實物商品減少通信服務收入，增加銷售產品收入。因此，會計人員在做相關的賬務處理時應該格外注意這些業務里的細微但影響賬面數據的差異。
3．對財務列報與披露的影響
在新收入準則體系中，要求企業對財務列報與披露目標明確，不僅要滿足報表使用者的需求，還需要細化相關內容。盡管增加了財務工作者的工作量，但在一定程度上提高了會計信息的透明度，同時也有利于各部門監督。
五、新收入準則應用問題及改進措施
（一）新收入準則應用中存在的問題
1.新準則過渡期企業業務處理應用準則不明
綜上可知，盡管新收入準則是在舊收入準則的基礎上修訂的，但是在相關業務處理中依然存在著較大的差異使得企業最終的財務列報與披露產生變化。因此，在新收入準則應用的過渡期加上通信企業部分業務跨會計期間，容易導致會計人員混淆準則的應用，導致企業賬務較為混亂。
2.會計人員工作壓力倍增
新收入準則的推廣及應用所影響的不僅是企業，還影響著會計人員的會計核算和會計處理工作。會計人員在學習新準則的同時還需要在根據公司情況和實際業務對業務進行處理。
3.合同形式與內容變化
結合新收入準則的內容可知，“收入確認五步法模型”對合同的形式和要求更加明確和嚴格。合同內容需要明確履約義務，區分“可明確區分”履約義務和“不可明確區分”履約義務；合同對控制權轉移時間的明確；合同成本的確認等。
（二）針對問題提出的對策及建議
1.企業順勢而為
眾所周知，新收入準則是國家結合我國國情和迎合經濟發展趨勢而頒布的。企業要學會審時度勢，各企業決策者在應用新收入準則前應當充分了解新收入準則，參考已應用新收入準則公司的案例，再結合自身企業的情況對相關業務進行處理。
2.提升綜合素質
會計人員應當不斷提升自己的業務能力和抗壓能力，學習新收入準則相關實務的處理，并結合自己的從業經驗對企業業務進行處理。在應用新收入準則后，企業的人員在擬定合同時不僅要做到內容明確，雙方在談判過程中還需要取得共識。
3.嚴謹訂立合同
研讀新收入準則可知，合同內容的撰寫影響著企業對收入的確認，比如：是否將該履約義務歸類為“可明確區分”，是否將該履約義務的價格合理分攤至整個工程中或是單獨計價等，這些都與合同的訂立有關。因此，企業在訂立合同時，在取得雙方共識后，還應對合同內容梳理和明確，確保合同雙方的利益均不被侵犯。
六、結束語
本文以中國聯通為例，探討通信企業最常見的捆綁銷售業務和獎勵積分業務，總結發現，新收入準則的對企業收入確認和核算與舊準則有所不同，最后會對企業的財務列報與披露造成影響。
新收入準則對收入確認模型、收入確認時點、多重交易事項處理方式都做出了變化，對企業會計核算產生了深遠的影響，企業在處理企業交易事項時，要及時根據新收入準則的規定確認收入，既是新收入準則對企業的要求，也為企業會計信息可比性奠定的基礎。新收入準則終將應用于我國的每一個通信企業，因此，企業決策者應當目光長遠，早對新收入準則內容進行了解并組織企業人員學習和掌握新準則內容。
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致謝
時光荏苒，大學四年在充實的學習中悄然而逝。這四年里不斷收獲和成長，不僅充實了自己的會計專業技能，也結識了志同道合的朋友。感謝廣州工商學院提供了一個良好舒適的學習環境，請來孜孜不倦的老師，開設各項提升專業技能的課程諸如會計基礎、中級財務會計和VBSE企業會計實訓等，讓我能夠對會計入門并掌握必備的基礎知識和技能。
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