第1章 緒 論
1.1研究背景和意義
1.1.1研究背景
電子商務（Eleetrohie Commeree）作為現今社會的一種新型消費交易方式，其通過高速發展的互聯網，將原本實體化發展的商品生產企業、流通企業、消費人群以及政府帶進一個通過網絡經濟化、數字化生存發展的新天地。如今，電子商務在全球范圍內高速發展，中國的電子商務行業也緊跟這一時代發展潮流并發展壯大。截至2019年6月，全球互聯網用戶數量達到了38億，全球互聯網用戶增長為6%；中國互聯網用戶規模達8.54億，較2018年底增長2598萬。龐大的互聯網用戶群體，必然會給電子商務行業帶來巨大的消費收益。電子商務行業除了能為自身帶來高額的經濟收入外，還能直接或者間接的帶動就業人數的上漲，據估計2019年中國電子商務行業從業人員將突破5000萬人。通過上述部分數據，足以看出電子商務市場在全球范圍內對各國的經濟發展做出了重大貢獻。
電子商務想要進一步的發展完善、穩健，就要像傳統企業一樣通過第三方出具的可信度高的報告，以獲取投資者及社會大眾對企業自身的信賴，降低投資風險。在這一方面，會計師事務所作為第三方中介機構，對電商企業審計并出具的審計報告就有一定的重要性。但是，電子商務的高速發展，給企業帶來的不僅是使其原有的經營管理模式發生變化，還給會計事務所的傳統審計方法帶來了不小的沖擊。電子商務企業與傳統企業相比，電商企業具有無紙化、網絡化、電子支付化等特點，不同的特點就會導致二者在審計方式上也會有不同，具體不同表現在審計目標、審計內容、審計方法和審計程序上。由于電子商務作為一個新興且高速發展的企業，缺乏電子商務審計這方面的人才以及審計經驗成為了傳統會計師事務所的一大缺漏。
由此可見，審計對電子商務的發展有著重大意義，同時，如何完善對電子商務的審計業務也成為了現今眾多會計師事務所應該考慮的事情。亞馬遜，是眾所周知的大型電子商務企業，在該行業中也處于領先地位，將其作為被審計對象，得出的研究成果也具有說服力和代表性。
1.1.2研究意義
（1）電子商務審計風險的研究對電子商務發展具有重大意義。
電子商務的出現，改變了傳統企業線下、實體的經營銷售模式，但并取得客觀的收益，但是電子商務如果想長久以往的發展下去，就要像其他企業一樣去得到社會公眾以及投資企業的認可和信賴，從而借助公眾的信賴度以及企業投資資金將自身發展壯大。電子商務企業主動尋找第三方會計師事務所，請求其對公司的財務狀況進行相關審計并出具可靠的審計報告。通過審計報告，不僅能降低投資者對企業的疑慮，更是電商企業防范經營風險和控制風險的有效手段之一。
（2）電子商務審計風險的研究對會計師事務所審計的發展具有重大意義。
由于電子商務企業的審計模式相較于傳統企業的審計模式而言已經發生了改變，傳統的審計模式與電子商務企業所需的審計模式具有較大差異，使其無法滿足和適用于電子商務企業的審計。電子商務企業作為一個新興且迅速發展的行業，我國會計師事務所對該行業的了解存在一定的知識盲區，這其中就包括了審計人員對電子商務企業運營模式、特點、流程的不了解，以及對系統的計算機網絡知識相對匱乏。這些都會導致審計人員在對電子商務企業審計的過程中，對該類型的企業審計風險難以做到準確的把握。因此，會計師事務所要想在當今社會繼續發展，就要緊跟時代的步伐，加快加強對電子商務企業審計的研究，推動會計師事務所審計業務朝更好的方向發展。所以，研究電子商務企業的審計對會計師事務所審計的發展也具有重大意義。
1.2文獻綜述
1.2.1國內研究
李廷春.(2017)認為隨著全球經濟的快速變化和聯網技術的飛速發展，電子商務的發展正逐漸改變原有的審計模式，原有的許多有關提前預防審計風險的理論與方式隨著時代的快速進步，已經不再適應當前的發展方式。
羅璨.(2017) 通過對電子商務環境、電商企業內控及相關從業人員綜合能力等方面分析，認為在電子商務新型交易模式下，可以通過對電子商務各方面的完善來防范審計風險，例如：審計對象的管理和審計環境的改善。
1.2.2國外研究
Elbardan, Hany,Ali, Maged,Ghoneim, Ahmad. （2015）(1).通過闡述了宏觀外部治理壓力、ERP系統中微觀內部制度及其對公司內部治理和內部控制結構之間的相互作用，并以此建立概念框架，為內部審計人員提供一些戰略，使其能夠適應不同的內部和外部壓力。
1.3研究方法和內容
1.3.1研究方法
本論文在撰寫過程中主要運用了文獻資料法、實踐分析法。
文獻資料法：根據選定的論文題目，通過線上和線下兩種方式，查閱相關期刊資料、書籍文獻、報紙等獲取論文所需資料。以獲取更多、更全面得知識進行對論文課題的理論分析研究。
實踐分析法：選擇亞馬遜企業這一國際著名的電商企業為案例，通過搜集亞馬遜企業近幾年的主要收入來源、企業發展戰略及內部控制等相關的信息，查詢相關案例，并結合本企業的實際特點有針對性地總結可能導致審計出現重大錯報風險因素，并提出相關的控制措施。
1.3.2研究內容
本論文一共分為五個部分，具體內容如下：
第1章，介紹了電子商務在當今社會的發展背景和發展潛力，闡述了以電子商務企業審計為課題的研究意義，并列舉了幾位學者對電子商務審計的研究；第2章，對電子商務和審計風險理論進行了簡述；第3章，對電子商務企業審計風險的特點和成因進行概況總結，并對電子商務審計風險提出解決措施；第4章，以亞馬遜電子商務企業為案例，分析了亞馬遜企業的收入來源、企業內控、分析影響審計的重大錯報風險因素以及設計相關控制測試和實質性程序；第5章為論文總結。
第2章 電子商務和審計風險理論
2.1電子商務理論
2.1.1電子商務的概念和特點
電子商務是指在基于互聯網為主要媒介，借助互聯網“發展速度快、普及率高、應用范圍廣”的特點，用于發展以商品交換為中心的商務活動。消費者通過手機客戶端或者電腦PC端，登陸電子商務提供的第三方交易平臺，在此平臺上買賣雙方通過網絡信息交流的方式來完成商品選購和交易的過程，最后電子商務通過與各物流公司達成的合作關系，運用物流將商品送達至消費者手中。
電子商務的特點主要有以下幾個：
普遍性隨著互聯網在全世界范圍內的普及，新興的電子商務企業和原來傳統經營模式的企業紛紛借助互聯網，將產品搬至互聯網上宣傳和銷售，從而獲得盈利。高額的利潤讓更多的企業投入到電商行業，一時間導致電子商務企業的數量大幅度上升，涉及范圍廣，甚至出現了跨國銷售的電子商務企業，各種海淘、海購的興起，例如：亞馬遜海外購、網易考拉海外購、京東海外購等。
方便性電子商務平臺和傳統模式的交易平臺相比，簡化了原來繁瑣的交易手續過程，能讓消費者打破傳統交易中時間和空間的限制，通過手機客戶端或者電腦PC端的應用，完成從選購商品、與賣家的溝通交流、確認購物信息、線上付款輕松實現足不出戶就能將心儀的商品購買回家。
安全性電子商務在運行的過程中，極度依賴自身的信息系統，一旦網絡遭到惡意破壞，信息數據出現丟失、篡改或者泄露的情況，都會對電子商務企業甚至是消費者造成無法衡量的損失，所以電子商務企業對網絡安全和防護有著極高的要求?，F如今，絕大部分電子商務企業都通過安裝高性能的防火墻、數字加密技術、數字簽名技術、數字認證技術等一系列有效措施，構建安全的電子商務體制，并將保護技術不斷更新進步，做到更好更有效的提高電子商務的安全性，保障企業和消費者。
無紙化、數字化電子商務與傳統模式的交易相比，告別了利用傳統的紙質化單據、憑證、發票等，而是將賣家和消費者交易過程中的訂單信息、付費憑證、物流信息、確認收貨信息等這些交易數據進行數字化，將其進行電子化的儲存在我們的第三方交易平臺中，方便消費者獲取。
2.1.2電子商務的主要經營模式
電子商務經營模式是指電子商務企業通過互聯網和信息科技的使用，經營企業。為了順應時代的發展，滿足更多元化的消費需求，將電子商務企業的規模擴大化，電子商務模式也在不斷的發生著變化。B2B、B2C、C2B、C2C、O2O這幾大類是目前最常見的電子商務經營模式。
B2B（Business to Business）B2B是一種建立在企業與企業之間的商務經營模式。通過內外部網絡將內外信息結合流通，將供應鏈完整的串聯流通起來，降低流通成本，減少不必要的繁瑣交易流程，使其變得快捷。
B2B典型代表有：中國制造網、阿里巴巴、敦煌網、Needsee等。
B2C（Business to Customer）B2C模式是我國最早產生的電子商務模式，是指企業對消費者個人的一種經營模式。具體為：企業通過將商品或服務在網絡平臺上進行推廣，并提供充足的信息與便利的接口供消費者挑選購買。消費者個人在購買過程中會將個人資料交給店家，店家將這些資料加以儲存保密，用于當下或者未來該消費者個人的行銷依據。
B2C典型代表有：天貓商城、京東商城、蘇寧易購、海爾商城等。
C2B（Customer to Business）C2B模式是指消費者個人對企業的一種經營模式，由消費者擁有商品的主導權和先發權。消費者在提出需求自身需求后，生產企業則會按照該需求組織生產商品，通過交流描述，讓消費者個人參與到產品設計生產，對消費者個人進行商品服務定制化服務。
C2B典型代表有：尚品宅配、紅領西服等。
C2C（Customer to Customer）C2C模式是指消費者與消費者之間的互動交易，這種交易大多為競價拍賣、出售等。賣方通過將出售的商品登記在社群服務器上，買房通過進入網頁對信息進行瀏覽，從而得到該商品相關資料，接著買方可以通過平臺信息查看賣家的信用評價之后，選擇是否購買該商品，最后通過交易管理平臺，完成資料記錄、付款、發貨、簽收等流程。C2C模式打破了只有企業才能進行網上商品銷售的局限性，將電子商務的經營方由企業擴大到消費者個人。
C2C典型代表有：淘寶網、拍拍網、易趣網、閑魚網等。
O2O（Online to Offline）O2O模式是指線下的商務與互聯網直接相結合，讓消費者在互聯網線上瀏覽商品服務信息、選購商品，在完成支付后，通過線下進行消費體驗。在這種模式下，互聯網不再成為整筆交易完整的承擔者，而是在扮演著一位宣傳者、攬客者的身份。因此，O2O模式更偏向與餐飲、旅游、健身、電影、租賃等日常生活型服務消費。這種模式因其線下消費地點就在消費者個人地點附近，消費方式便捷、不受物流轉運的限制，耗時短，因此在近年來受到了廣大消費者的熱衷和喜愛。
O2O典型代表有：美團網、餓了么、大眾點評網等。
2.1.3電子商務對企業產生的影響
電子商務在改變傳統的企業模式的同時，也會給自身企業在一些方面產生一定的影響。例如：企業組織結構、企業運作方式、企業營銷管理、企業結算方式。
在企業組織結構方面，電子商務企業由互聯網承擔了原本傳統企業中扮演中層管理者的角色?？s短了原來由人工傳遞信息造成的時間滯差，提高了企業信息傳遞的準確率和傳遞效率，提升了企業對市場的敏感度和反應能力，增強了企業的市場競爭力。
在企業運作方面，傳統企業的紙介質被電子商務企業的無紙化數字化所取代。電子商務企業無論是在自身企業信息管理、客戶資料儲存管理，還是在物流信息方面，這都需要電子商務企業對現有業務流程進行重組，提升數字化的具體實現，從而適應和滿足電子商務的發展需要。
在企業營銷管理方面，由原來的通過傳統人員的推銷轉變到人們直接從網絡交易平臺上挑選購買，相對應的原來的廣告宣傳也要順應時代的發展，改變以往印象中傳統的傳播媒介。通過對市場和消費者的調研，將網絡營銷作為電子商務營銷的主要方向，將網絡營銷和傳統營銷互相結合的方式，取得了顯著的效果，并發現這種改變能明顯降低營銷費用，使營銷預算更加的準確、合理。
在企業結算方式方面，電子商務企業改變傳統的線下結算方式，而是通過網上銀行系統來實現交易付款、結算、轉賬、信貸等操作。由于各種交易往來憑證都是在網絡上經營，這就要求電子商務企業的會計出納在會計記賬方面，要細心輸入記錄，保留好各式附件，保證憑證的完整性和準確性。
2.2審計風險理論
2.2.1傳統審計風險理論
在對被審計單位審計的過程中，發現存在財務報表的重大不實事項，并對其做出不恰當的審計意見，這種風險就被稱之為審計風險。內在風險、控制風險和檢查風險這三者是構成審計風險模型的重要因素，它們有著等式關系：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。
固有風險是獨立于會計報表審計之外的，是注冊會計師無法改變的風險，具有以下幾個特點：
固有風險與會計報表對業務處理中的錯誤和舞弊的敏感程度有關，呈反比關系。會計報表中，存在的錯誤和舞弊越多，則固有風險就越大，反之則小。固有風險的產生與被審計單位相關，注冊會計師無法左右固有風險的產生和大小，只能通過審計程序來對固有風險進行分析、判斷。被審計單位的外部經營環境會間接影響固有風險。外部經營環境的變化會增大固有風險。固有風險具有相對獨立性，獨立客觀的存在于審計過程中?？刂骑L險，是指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性?？刂骑L險具有如下幾個特點：
被審計單位的控制水平會對控制風險產生影響。如果被審計單位其內部控制制度存在重大缺陷，對單位產生影響，則會出現控制風險。注冊會計師無法左右控制風險。注冊會計師只能通過對被審計單位內控的判斷來對控制風險進行估計設定?？刂骑L險是一種獨立存在，且不可能為零的風險，會對審計風險產生影響。因此，被審計單位可以采取有效的內部控制制度來降低控制風險。檢查風險，是指注冊會計師通過預定的審計程序后未能發現被審計單位在會計報表上存在的重大錯報或漏報的風險可能。檢查風險具有如下幾個特點：
檢查風險獨立存在于整個升級過程中，與固有風險和控制風險無關，不受它們的控制。注冊會計師的審計工作與檢查風險存在直接關系，會直接影響最終的審計風險。
2.2.2電子商務審計風險理論
電子商務審計風險的概念與傳統審計風險的概念相似，是指在電子商務環境下，注冊會計師對被審計單位財務報表的重大錯報發表不恰當意見的可能性。
電子商務審計風險模型與傳統的審計風險模型大體上是一致的，都是由固有風險、控制風險、檢查風險這三部分組成，但又與傳統的審計風險模型存在不同。電子商務審計風險模型還會與該電子商務企業相關的經營模式及其它特征因素有關。
在固有風險中，注冊會計師區別于傳統審計風險中的固有風險，有可以評價應接受的固有風險水平，比方說：電子商務企業較傳統經營企業而言，由于電子商務采取網上支付的方式，所產生的應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款這些會計科目的往來明細賬相對減少，因此，注冊會計師可以將這些財務報表項目的固有風險評估降低一些。
在控制風險中，由于電子商務企業具有數字化、無紙化的特點，其所有的財務信息都儲存在企業的信息系統中，當企業內部人員在記賬的過程中，互相串通舞弊、篡改臺賬數據，也會由于是互聯網無紙化操作，而不會留下更改痕跡，這樣的電子商務企業特點就會導致控制風險的增加。
在檢查風險中，作為唯一注冊會計師可控制的風險，注冊會計師對電子商務審計的熟練程度也會直接影響檢查風險。注冊會計師缺乏相關對電子商務的認識、對電子商務企業進行審計的經驗以及計算機方面的相關知識，這些都會導致注冊會計師在對電子商務企業審計過程中，難以發現重大的錯報漏報，增加了檢查風險。
2.2.3電子商務企業審計與傳統企業審計的區別
（1）審計資料真實性的變化
傳統企業在審計時提供的資料如：會計記賬憑證、賬簿、財務報表等，都為紙質資料。紙質資料作為審計人員在審計過程中的審計線索和審計證據，不輕易被篡改，審計資料真實性高。而對電子商務企業而言，其財務原始資料都是將數據錄入電腦系統后，由系統自動生成會計憑證、會計賬簿、財務報表等，會計信息資料被電磁化。對于會計工作人員而言，會計信息電磁化在一定程度上減輕了其日常工作量，但對于審計人員而言，將會計電磁化不僅會導致會計信息容易遭到多種因素的破壞導致信息丟失，更會讓會計信息在不留下痕跡的情況下被惡意篡改。這就導致審計資料的真實性降低，增加了審計風險。
（2）審計范圍的變化
電子商務企業審計范圍與傳統企業審計范圍相比，電子商務企業審計的范圍會更大。對于電子商務企業審計而言，由于其會計信息是通過數據錄入計算機網絡系統后自動生成，因此在對其會計相關資料、財務報表等審計以外，也要對被審計單位的網絡信息安全及內部ERP等信息系統進行安全性的審查。從而探查該電子商務企業的內部控制系統、職權分離、網上銀行運行安全性、保密性、防火墻等是否存在風險。
（3）審計人員專業知識要求的變化
對審計人員而言，傳統的企業審計，只需掌握會計、稅法等相關專業知識，再加上審計經驗的積累，就能對滿足被審計單位對審計的專業要求。而對于電子商務企業的審計而言，審計人員除了要掌握專業的對傳統企業的審計知識以外，還需要掌握電子商務知識、互聯網知識、計算機知識等，只有掌握這些知識，才能更好的對電子商務企業進行審計。但是由于電子商務是新興且迅速發展的企業，眾多會計師事務所沒有產生擴大審計行業范圍的意識，因此沒有對審計人員進行相關知識的培養，導致審計人員缺乏電子商務企業審計的其余知識，在審計過程中可能不能夠對審計范圍、審計內容做出正確的判斷，從而導致審計風險的增加。
第3章 電子商務企業審計風險的特點成因及防范建議
3.1電子商務企業審計風險的特點
與傳統企業經營模式相比，電子商務企業的經營模式更加具有多樣性且具有獨特性，但在不同的經營模式之間以及結合電子商務的大環境下，不同模式的電子商務企業之間仍會存在一定的共性。本文以亞馬遜電子商務企業為案例，并結合其在審計中可能出現的重大錯報風險和檢查風險因素，來分析總結電商企業審計風險的特點成因。
3.1.1審計資料的真實性和準確性降低
電子商務企業的審計資料與傳統企業的審計資料不同，對電子商務企業來說，財務原始資料由原來傳統企業的紙質化單據、發票憑證等，變成將數據錄入電腦系統后，由系統自動生成，將原始數據進行電磁化的信息儲存。在這種特點下，電磁化的審計資料會遭到多種因素的破壞導致信息的丟失，更會讓會計信息在不留下痕跡的情況下被惡意進行篡改。這就導致審計資料的真實性和準確性降低。
3.1.2審計范圍的擴大
由于電子商務企業在支付方式上區別于傳統企業的支付方式，具有支付方式多樣化、貨幣資金虛擬化的特點。因此，除了對傳統審計內容進行審計以外，電子商務企業的審計還要對網上交易的真實性、電子簽名的有效性和完整性以及網絡系統的安全性進行審查。審計范圍的擴大，也增大了電子商務企業審計的難度。
3.1.3跨境審計準則存在差異性
電子商務是建立在互聯網發展的基礎上進行商品交易的，具有全球化的特點，能將企業自身信息和資源在全球范圍內迅速流通、即時分享。目前，絕大部分電子商務企業將客戶規模由境內向境外擴展，打造跨境電商。
但是，由于不同國家和地區之間對審計的法律法規及審計準則有不一樣的地方，這就要求審計人員在對跨境電商企業審計時，需要對不同國家和地區的相關審計的法律法規和準則進行了解和掌握，這樣才能在審計時明確審計目標和審計內容，實施恰當的審計程序，從而降低審計風險。
3.1.4收入確認風險提高
一方面，亞馬遜電子商務企業中第三方賣家個體零售業務傭金收入占企業收入的比例較大，且這部分收入構成大部分由銷售單價低、數量大、品種繁多的交易構成。因此，面對這部分主要收入，審計人員的工作就變得極其復雜，因為需要核查的銷售數量過多，且都為網上交易，無紙質附件，所提供的無紙化附件容易遭到篡改和銷毀，其真實性也無法得到保證，這就導致審計人員無法確保收入發生的完整性、準確性和真實性，審計風險較高。
另一方面，由于電子商務平臺為提高消費者的消費體驗，大多商品都可在不影響商品進行第二次銷售的前提下，在規定的期間內進行無條件的退換貨，甚至平臺會贈送買家運費險，降低賣家退換貨的成本。但是這樣的規定會導致在退換貨期間，電商企業的收入確認增加了很多不確定性。一般而言，正常情況下的交易流程為，買家收到貨則應及時進行收貨確認，則賣家可以及時確認收入；但在退換貨期間，可能會出現買家收到貨后因為某些原因需進行退換貨，則賣家要承擔退換貨的成本風險以及退換貨過程中可能出現的商品因丟失、破損等帶來的貶值風險，相對應的會計賬務處理也會變得復雜化。
3.2電子商務企業審計風險的成因
3.2.1綜合性審計專業人才缺乏
注冊會計師的出具的審計報告對被審計單位具有重要意義，因此注冊會計師應通過提高自身專業能力，從而降低控制風險。但是，由于電子商務企業的特殊性，審計專業人員在對電子商務企業進行時，除了要掌握傳統的審計專業知識，還需要對電子商務知識和計算機網絡知識進行熟知和掌握。
就目前我國注冊會計師而言，大部分注冊會計師的專業知識背景單一，缺乏掌握會計、審計、計算機、法律等綜合性的審計人才。
3.2.2電子商務企業審計的相關規章制度不完善
由于電子商務是一個新興且迅速發展的行業，傳統的企業審計的規章制度無法完全適用于電子商務企業的審計，同時國家的相關規章制度也并未完全對電子商務審計做出相關的規定要求和指導。
對于跨境電子商務企業的審計而言，因為涉及不同國家或地區的交易往來，因此在審計時，要考慮不同國家或地區的審計準則差異，但是，缺乏一個準確且完善的規章制度作為指引和依據，從而導致審計風險增加。
3.2.3網絡環境存在安全隱患
電子商務對網絡的依賴性十分的高，各種數據的生成、交換和儲存以及支付的流程都依賴于網絡來完成，對網絡安全有著較高要求。
但是，由于互聯網的具有全球開放性，電子商務企業的網絡安全環境也因此增加了危險性，可能會受到病毒侵害、信息泄露、數據遭到惡意篡改或丟失等，會導致審計資料失去其真實性和準確性，從而增加了審計風險。
3.3電子商務企業審計風險的防范建議
（1）提高審計人員的綜合素質
會計師事務所在日常的員工培訓中，除了加強員工的審計專業知識，還要對員工進行電商企業知識和互聯網知識的補充，以某家電子商務企業為案例，向員工進行審計案例分析。在招聘人才方面，會計師事務所要避免審計人員專業結構過于單一，應豐富人才結構的多元性。同時，政府相關部門可以對注冊會計師等專業考試的內容進行修改，新增一些電子商務和計算機內容的考核，拓寬審計師的知識層面，為日后審計打下基礎。
（2）完善電子商務審計的相關規章制度
我國相關的政府部門應該制定完善的法律規章制度，給審計人員提供有效的實務指導。在電子商務法律法規的制定上，我們國家可以參考和借鑒國外電子商務市場發達的經驗，在制定相關規章制度時，要注重保護消費者合法權益、個人隱私、公平競爭和交易等。
（3）加強網絡環境安全
構建一個安全的網絡環境，是電子商務企業發展壯大的重要前提。加強網絡安全主要從兩個方面入手，一是交易的安全性；二是安全的網絡環境。
交易的安全性，主要是建立買賣雙方的信用體系，對消費者的信用日常進行記錄，并可以對失信的消費者進行信用查詢，這樣可以降低交易的風險。
安全的網絡環境，可以通過安裝防火墻和殺毒軟件等方式，來提高電子商務企業網絡環境的安全性，從而保證會計信息系統網絡運營環境的安全，提高財務審計資料的真實性和完整性。
第4章 公司案例分析
4.1公司案例背景
4.1.1公司簡介
亞馬遜公司成立于1995年，是在互聯網行業中經營電子商務時間最久的公司之一。時至今日亞馬遜公司已發展成為全球涵蓋范圍最廣、商品種類最多的網上零售商，其涵蓋范圍包括海外購、圖書、kindle商店、辦公用品、美容美妝、戶外用品等34大類，擁有上千萬種商品出售。這樣一家電子商務巨頭企業，亞馬遜公司在其發展過程中也經歷過三次轉變，才完成了對公司的定位轉變：
第一次轉變——成為“地球上最大的書店”，亞馬遜公司的創始人貝佐斯看準了美國書籍市場規模大，行業發展潛力大，于是在1995年7月將亞馬遜網站正式上線，為了與線下圖書行業爭奪市場份額，貝佐斯便做出要進行大規模擴張的策略，用以各種補貼、打折等促銷手段來擴大亞馬遜的營業規模。于是在短短兩年的時間里，亞馬遜占領了書籍銷售的巨大市場，并以此成功進行了上市，在之后的時間里不斷的壯大發展自身優勢，實現了“地球上最大的書店”定位。
第二次轉變——“成為最大的綜合網絡零售商“，隨著互聯網的不斷發展，貝佐斯看到了互聯網銷售比線下實體店更加可以為購買者提供多種多樣化的選擇，所以亞馬遜公司在圖書零售的基礎上，不斷的擴充銷售商品品類，此后數年，通過商品總類的擴張和國際業務的擴張，至2001年的時候亞馬遜成功的實現了“最大網絡零售商”的轉變。
第三次轉變——“成為最以客戶為中心的公司“，隨著網絡零售的不斷發展，亞馬遜公司開始不滿足于僅提供網絡銷售服務，于是在2001年之后亞馬遜公司逐步推出了AWS、Prime等網絡服務，讓亞馬遜公司不在只局限于網絡銷售服務，使其成為了一家涵蓋多樣化服務業務的互聯網供應商。
4.1.2公司主要收入來源
（1）商品零售業務收入
隨著互聯網零售的不斷發展，亞馬遜發展成為全球涵蓋范圍最廣、商品種類最多的網上零售商，所以網絡商品零售收入是亞馬遜公司的主要收入來源之一。在亞馬遜官方網站，其提供的產品類別就涵蓋了：Kindle電子書、辦公用品、圖書影像、母嬰用品、美容美妝、生活用品、戶外用品、個護健康等34大類，成千上萬種商品，很好的滿足了消費者對商品的需求。
（2）第三方服務收入
亞馬遜公司提供相應的銷售平臺，使賣家可以成功加入平臺實現銷售商品。亞馬遜通過為賣家提供訂單履行服務，從而在交易中按比例收取傭金。亞馬遜公司有兩種傭金收取方式提供給賣家：第一種是賣家僅需在平臺上出售商品時繳納銷售傭金，但此后的一系列服務都需要賣家自行解決；第二種是由亞馬遜提供全部服務，賣家在繳納銷售傭金外，還需額外繳納倉儲和物流的費用。因此公司為賣家提供的物流配送服務也是公司的主要收入來源之一。
（3）云服務（AWS）收入
AWS是亞馬遜公司旗下的云計算服務平臺，其功能是可以為客戶提供一整套基礎設施和云解決方案，能夠幫助企業減少相應的互聯網技術投入成本和網絡維護成本。到目前為止，AWS已經為全球190個國家和地區內的成百上千家企業提供了技術支持，根據數據，2019年11月4日，亞馬遜云計算業務第三季度營收89.98億美元，已然成為亞馬遜企業的盈利支柱之一。
（4）Prime會員費收入
Prime會員是亞馬遜為了實現銷售全球化的戰略方式，亞馬遜通過訂單滿一定金額等條件的基礎上為Prime會員提供跨境訂單無限次免費配送的超值會員服務，這對消費者來說具有強大的吸引力，因此雖然Prime會員每年需繳納388元/年，但眾多消費者仍愿意加入Prime會員。根據數據顯示，在美國超過62%的亞馬遜用戶選擇成為Prime會員，這也意味著Prime會員費收入在亞馬遜收入中不占少數。
4.1.3公司發展戰略
亞馬遜將橫向一體化和縱向一體化進行了整合。通過大規模的并購科技或者互聯網企業，使其能夠得已順利進軍海外，保證了電子出版行業的龍頭地位，并且不斷擴展商品種類發展成為全球最大的跨境電商。截止2020年，亞馬遜已在全球20多國家和地區開展業務，并且建設和擁有了175個運營中心、40多個商品分揀中心，能夠實現商品在185個國家和地區之間流通。在航空運輸方面，亞馬遜已經擁有了46架航空運輸飛機，并在2021年將增加至70架，用以更好的實現企業國際物流和業務的發展。
4.1.4內部控制
從內部控制方面看，亞馬遜公司從起步到現如今的發張壯大，都離不開互聯網。而正是過度的依賴于互聯網，導致亞馬遜公司內部控制環境發生重大改變，進而使審計存在一定的風險。在消費者與商家進入平臺以及發生交易行為時，相關的授權都通過相應網絡程序以及數字簽名等方式進行，最后由數據中心的服務器進行后臺審核，不存在相應人為的干預。并且通過不斷的企業擴張，企業業務涵蓋的范圍越來越廣，其內部控制環境變化也將隨之改變，缺乏很好的穩定性。
同時從風險評估范圍來看，互聯網存在開放性、世界性的特點，任何人在任何地點都可以登上互聯網進行任何操作，使網絡數據信息在傳輸時可能遭到泄露或者修改，存在很大的真實性問題。而亞馬遜公司的運營十分依賴于互聯網，因此在對亞馬遜這類的電子商務企業進行審計時，審計風險評估范圍不可或缺的需要將互聯網信息技術安全、數據信息的真實性等方面考慮進去。
4.2亞馬遜審計重大錯報風險因素分析
4.2.1經營風險
在審計過程中，對亞馬遜這類電子商務企業進行重大錯報風險分析時，其存在的經營風險是不可或缺的重點
如今電子商務行業迅速崛起發展，眾多企業將其公司發展方向轉向了電子商務行業，導致電商行業飽和度增加，因此亞馬遜企業所面臨的企業競爭也在增加。用亞馬遜在中國的市場舉例，據統計2019年中國商品零售總額達到了36.49萬億元，其中全國網上零售額為10.63萬億元，占商品零售總額的29.13%，但是亞馬遜所占的份額不足1%?？梢?，隨著中國本土市場的電子商務行業的發展，亞馬遜中國公司從最起先占據中國的市場份額高達15.4%到現如今的不足1%。亞馬遜在中國市場的例子也間接說明了，隨著電子商務企業的數量增加，亞馬遜企業的海外購面臨著無法適應海外國家的經營方式而錯失市場份額的危機。
4.2.2收入確認風險
由于第三方服務收入作為亞馬遜企業的主要收入來源之一，亞馬遜企業根據第三方賣家每筆的交易份額從中按比例抽取傭金的方式獲利，但正是這些第三方零售業務在亞馬遜收入中占的比例十分的大，而這些零售商品又存在種類繁多、訂單數量多等特點。因此，在面對收入類科目的審計時，審計人員需要核查的銷售單數量十分的多，且都為電子無紙化附件，其真實性也無法得到保證，這就導致審計人員無法確保收入發生的完整性、準確性和真實性，審計風險較高。
此外，亞馬遜電子商務企業的電子支付方式也有一定的審計風險。審計人員對計算機網絡知識和電商知識的缺乏，導致在面對亞馬遜企業虛擬的資金環境審計時，無法判別其真實存在性，且網絡環境的安全性也會對電子支付審計風險產生影響。
4.2.3內部控制風險
在電子商務企業獨特的經營模式和特點下，亞馬遜企業通過互聯網信息系統，無論是對信息溝通還是傳遞均采取網上授權的方式。在這種方式下，一方面改變了傳統企業模式的溝通不及時、效率低的弊端，提高了企業溝通的效率；但另一方面，互聯網溝通及授權的方式會受互聯網安全性的影響，容易遭到人為的干預和破壞，導致原有數據消失。因此，審計人員在面對內控的審計時無法對審計線索做到清晰可尋。
4.3亞馬遜審計檢查風險因素分析
4.3.1各國審計準則差異風險
亞馬遜發展至今已成為一家跨國經營性大型電商企業，“一進一出”是其跨境電商的主要特點。以亞馬遜中國為例，一方面亞馬遜企業通過“海外購”，為中國消費者提供商品購買服務，擴大企業原有的客戶范圍；另一方面亞馬遜公司在全球開店的概念下，利用企業第三方服務平臺，為中國電子商務企業提供平臺，促使中國賣家將商品或服務向全球范圍內提供。
跨境電商，在為亞馬遜提高收入的同時，也增大了亞馬遜企業的審計風險。對審計人員來說，一方面在面對亞馬遜跨境電商業務時，要明確不同國家之間的審計監督要求和規則，否則會因為缺乏對各國審計的認知，導致產生錯誤的審計判斷，引起審計風險的增加；另一方面，由于是跨境銷售，所以在商品交易的過程中，買賣雙方的賬戶信息及身份信息會復雜化和多樣化，因此在審計的過程中，要確保業務往來的買賣雙方信息的真實性，這也是在電子商務企業審計中降低審計風險的手段之一。
4.3.2注冊會計師審計因素風險
與傳統企業相比，電子商務企業在審計范圍、對象、等審計要素都有了很大的變化。正是這些變化，要求審計人員在審計時，除了熟悉原來的審計程序和方法，更多的還需要具備對電子商務行業運行的了解和對互聯網交易數據信息系統的知識。但目前大多數的會計師事務所還停留在對傳統企業的審計業務，審計人員的能力也偏單一，無法應對電子商務行業的快速發展。所以盡快提高注冊會計師對電子商務審計能力是十分重要的，否則注冊會計師在審計的過程中將很難適用相應的審計程序，降低審計風險。
4.4對亞馬遜實施控制測試和實質性程序
4.4.1控制測試
控制測試是對被審計單位控制政策和程序的設計與執行是否完整與有效而實施的審計程序。因此，在對亞馬遜電子商務企業進行控制測試時，我們要對其主要涉及的銷售與收款、采購與付款以及存貨業務管理這三方面進行控制測試。
銷售與收款的控制測試亞馬遜電子商務企業與傳統企業的零售業務本質是一致的，都要經過賣家生成交易訂單、發貨、開具票據、買家確認收貨的環節。
對于生成交易訂單環節而言，交易訂單的確認是控制測試的關鍵環節，在對交易訂單進行控制測試時，主要檢查交易訂單的號碼是否按照是順序排列，有無存在跳號、漏號的現象；交易訂單中的客戶信息是否真實，商品信息是否發生錯亂，商品價格是否有出現波動。
在對發貨環節進行控制測試時，應當對商品發貨交易數據的真實性進行檢查，發貨商品的金額與數量是否是與訂單一致。
對于開具票據環節而言，控制測試可以通過核對訂單信息與實際發貨的商品數量和金額商品是否一致，并對交易訂單、倉庫的進貨單與出庫單和快遞記錄進行相應核對，以此來確定發票上的商品數量與金額是否正確。
企業采購環節的控制測試在對電子商務企業采購環節進行審計時，可以對購買的商品發生的商業折扣和相應物流費用進行測算，以此來確定發票的商品信息和金額是否存在真實性問題。并且還需要確定購入商品在運輸環節的破損率，計算應入庫的庫存商品數量，與供應商的供貨單、倉庫的入庫單核對，確定商品成本和確保不存在虛假采購的行為。同時采用截止測試，對采購付款憑證與倉庫收貨記錄進行核對，確認是否存在重復記賬、遺漏入賬、記賬錯誤等問題的出現。
對庫存商品管理的控制測試亞馬遜身為世界性大型的綜合零售電子商務企業，其在世界各地存在多個儲存倉庫，且倉庫內商品種類繁多。因此，對庫存商品的控制測試重點在于對相印庫存商品在市場上的流通評估價值和倉庫儲存與出入記錄信息的真實性。
對倉庫庫存商品的價值評估，可以對相應的商品存貨記錄系統進行查詢，將商品價值、數量、名稱型號等與購銷清單核對，檢查倉儲商品的數量價值是否準確無誤，并且與出入庫記錄進行核對，以檢查是否進行實時做賬。
對倉庫庫存商品真實性的確認，應當先查看倉庫的采購、進出庫管理等工作是否做到相應的權責分明，一人不可兼任多重職位原則。企業是否定期進行存貨盤點，并將相應時點的盤點表與出入庫單進行對比，確定庫存數量的真實性，確定是否做到賬實相符。
4.4.2實質性程序
實質性程序是指用于發現重大錯報風險的審計程序，對于亞馬遜電子商務企業而言，主營業務收入和主營業務成本是十分重要的兩個模塊。
通過對商品交易的真實性，相應交易記錄的完整性和對收入的確定性實行是實質性程序，對收入的截止日期是否存在跨期等手段來確認主營業務收入的真實性。
通過檢查企業的相關的成本明細表，從而對總賬數和明細數的準確性進行核查，如果存在差異，就需要找出相關差異記錄，分析存在的問題，并且根據相關會計準則檢查企業采用成本核算方法是否正確，在面對特殊情況時，則需要通過對原始憑證及相關資料的檢查，具體問題具體分析?？傊?，要保證成本發生的真實性和合法性。
第5章 總結
經過一系列對電子商務商業的審計與風險研究。我們不難發現，電子商務隨著互聯網的不斷發展，具有廣泛性、無紙化、便捷性等的特點。相較于傳統的企業電子商務在審計資料的真實性、審計范圍和對審計人員的要求都發生了變化。
本文以亞馬遜電商企業為例，對其進行審計分析，總結出現如今對電子商務企業進行審計存在的風險因素有：審計人員的綜合能力偏弱，國家乃至世界對電子商務審計的相關法律法規制度不完善；互聯網存在電子數據易更改易泄露等風險。根據審計風險成因，我們提出相對應的控制措施：提高審計人員的綜合素質、完善電子商務審計的相關規章制度、加強互聯網環境安全。
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致 謝
時光荏苒，歲月如梭。四年前的那個夏天我們懷著對未來大學生生活美好的憧憬來到廣州大學松田學院，轉瞬間便來到了四年后我們即將畢業的今天。四年的匆匆時光給我留下了許多美好的回憶，也讓我從一個懵懂少年蛻變為一個成熟穩重的大人。四年的學習讓我對即將要前往的社會這個大課堂更加充滿了信心。
在即將與學校離別之際，在這大學的四年里，我首先要感謝我的論文指導老師，在我撰寫論文期間，從我論文的選題，開題報告、論文的方向和結構，到整個論文正文的撰寫，都給予了我許多寶貴的建議和意見。此外我還要感謝會計學院的老師們，是你們讓我在大學的四年里學到了扎實的專業知識，還有感謝大學的同學和日夜相處的室友們，是你們讓我度過了一個充實而有趣的大學四年時光，
最后我還要感謝一直在我身后默默支持著我的家人，是他們對我的支持、包容、幫助讓我能毫無后顧之的在求學之路上越走越遠。
感謝我的母校廣州大學松田學院，感謝陪伴了我四年美好時光的所有人，是你們讓我學會許多，你們讓我成長，這份感激之心將伴我一生。
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